Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 26 (1033) z dnia 10.09.2019

Usługi ochrony danych osobowych - prawo do podmiotowego zwolnienia z VAT

Prowadzę działalność gospodarczą i świadczę usługi jako inspektor ochrony danych osobowych. Czy mogę korzystać z podmiotowego zwolnienia z VAT z uwagi na niskie obroty?

Zasady dotyczące tzw. podmiotowego zwolnienia z VAT uregulowano w art. 113 ustawy o VAT. Zgodnie z regulacjami ustawowymi, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Przy czym do wartości sprzedaży nie wlicza się m.in. kwoty podatku, WDT, sprzedaży wysyłkowej z/na terytorium kraju. Zwolnienie to przysługuje także podatnikowi rozpoczynającemu działalność gospodarczą, pod warunkiem, że przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, ww. kwoty 200.000 zł. Jeżeli zaś wartość sprzedaży zwolnionej od podatku (lub faktyczna wartość sprzedaży liczona proporcjonalnie do okresu prowadzonej działalności - w przypadku podatnika rozpoczynającego działalność w trakcie roku) przekroczy 200.000 zł, wówczas podatnik traci prawo do podmiotowego zwolnienia z VAT, począwszy od czynności, którą przekroczono kwotę 200.000 zł.

Podmiotowego zwolnienia z VAT nie mogą stosować podatnicy wskazani w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, tj. m.in. podatnicy świadczący usługi w zakresie doradztwa (z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego).

Do sytuacji świadczenia usług przez inspektora danych osobowych i kwestii przysługującego wówczas podmiotowego zwolnienia z VAT odniósł się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 19 lipca 2019 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.113.2019.2.WR. Organ podatkowy podkreślił, że ustawa o VAT oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin "doradztwo" obejmuje zaś szereg usług doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe techniczne, inżynierskie i inne. Natomiast zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, "doradzać" oznacza "udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie". W związku z powyższym doradztwo jest udzielaniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o VAT termin "usługi w zakresie doradztwa" należy w związku z tym rozumieć szeroko.

Organ podatkowy wskazał także, że zakres czynności wykonywanych przez inspektora ochrony danych został określony w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/679 z 27 kwietnia 2016 r. w sprawie ochrony osób fizycznych w związku z przetwarzaniem danych osobowych i w sprawie swobodnego przepływu takich danych oraz uchylenia dyrektywy 95/46/WE (tzw. rozporządzenie RODO). Jako jedno z zadań inspektora ochrony danych osobowych wskazano w nim informowanie administratora, podmiotu przetwarzającego oraz pracowników, którzy przetwarzają dane osobowe, o obowiązkach spoczywających na nich na mocy niniejszego rozporządzenia oraz innych przepisów Unii lub państw członkowskich o ochronie danych i doradzanie im w tej sprawie. W ww. interpretacji czytamy:

"(...) rozporządzenie (RODO - przyp. red.) jest aktem prawnym o mocy powszechnie obowiązującej. (...) Oznacza to, że poszczególne przepisy RODO stosowane są we wszystkich krajach członkowskich, w tym w Polsce bezpośrednio, bez potrzeby dokonywania ich implementacji do polskiego porządku prawnego. Nadmienić należy, że w zakresie ochrony danych osobowych to właśnie RODO jest aktem podstawowym. Natomiast ustawa z dnia 10 maja 2018 r. o ochronie danych osobowych posiada jedynie charakter uzupełniający.

(...) z przepisów RODO wyraźnie wynika, że zakres zadań inspektora ochrony danych obejmuje również doradzenie administratorowi, podmiotom przetwarzającym i pracownikom, którzy przetwarzają dane osobowe. Oznacza to, że świadczenie usług jako inspektor ochrony danych, stosownie do przepisów RODO, obejmuje świadczenie usług w zakresie doradztwa. (...)"

W związku z powyższym organ podatkowy uznał, że skoro podatnik świadczy usługi doradcze - jako inspektor ochrony danych - to nie przysługuje mu prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT.

Od 1 września 2019 r. katalog podmiotów wyłączonych z możliwości korzystania z podmiotowego zwolnienia z VAT został rozszerzony o podatników: dokonujących dostawy preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1), komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26), urządzeń elektrycznych i nieelektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego (PKWiU 27), maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28) - w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie (dotyczy np. sprzedaży przez internet),   dokonujących dostawy hurtowych i detalicznych części do pojazdów samochodowych (PKWiU 45.3) i motocykli (PKWiU 45.4),   świadczących usługi ściągania długów, w tym faktoringu. Pisaliśmy na ten temat m.in. w Biuletynie Informacyjnym nr 21 z 20 lipca 2019 r. i nr 23 z 10 sierpnia 2019 r.