Stawka VAT na usługę organizacji konferencji

Spółka prowadzi ośrodek wczasowy (świadczy usługi zakwaterowania opodatkowane 8% stawką VAT). Obecnie otrzymała zlecenie na organizację konferencji w swoim ośrodku. Czy taką usługę należy opodatkować 23% stawką VAT? Czy z tego tytułu spółka może wystawić fakturę, jeżeli nie ma wpisanego takiego przedmiotu działalności gospodarczej (wg PKD)?

Aby odpowiedzieć na zadane przez Czytelnika pytanie w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy w przypadku usług organizacji konferencji mamy do czynienia z jedną usługą kompleksową.

Organy podatkowe konsekwentnie w wydawanych interpretacjach indywidualnych stoją na stanowisku, że zasadniczo każde świadczenie dla celów opodatkowania VAT powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa świadczenia (lub więcej czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy o VAT. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi złożonej.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 31 marca 2022 r., nr 1462-IPPP3.4512.977.2016.8.2022.S.PC wprost wskazał, że strony w umowach cywilnoprawnych określają co jest przedmiotem sprzedaży. Jak czytamy: "(...) Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa kompleksowej organizacji konferencji wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy. Wyliczenie, co się składa na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych) (...)".

Rozstrzygana przez organ podatkowy sprawa dotyczyła wprawdzie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT z faktury dokumentującej nabycie kompleksowej usługi organizacji konferencji, ale może być ona pomocna w niniejszej sprawie. Za prawidłowe bowiem Dyrektor KIS uznał stanowisko podatnika, który w stanie faktycznym wskazał: "(...) z tytułu świadczonej usługi polegającej na organizacji na zamówienie (...) Imprez i konferencji usługodawcy wystawiają na rzecz Wnioskodawcy fakturę, na której wskazana jest jedna pozycja - organizacja i produkcja imprezy/konferencji - opodatkowana stawką VAT 23%. Tym samym, pakiet świadczeń, na który składa się usługa organizacji i produkcji imprezy/konferencji nie jest wyodrębniony przez Usługodawców na fakturze, a zakres świadczeń, jakie obejmuje przedmiotowa usługa może ewentualnie wynikać z dołączonego kosztorysu (...)". Ostatecznie organ podatkowy uznał, że podatnik ma prawo odliczyć pełną kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie jednej kompleksowej usługi organizacji i produkcji konferencji opodatkowanej podstawową stawką VAT 23%.

Odnosząc powyższe do zadanego pytania zakładamy, że świadczona przez Czytelnika usługa organizacji konferencji (obejmująca np. wynajem sali, sprzętu, usług gastronomicznych, itp.) w aspekcie gospodarczym tworzy jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to należy ją uznać za usługę kompleksową opodatkowaną jednolitą stawką VAT, tj. 23%.

Stanowisko to potwierdza wciąż aktualna interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 listopada 2012 r., nr IPPP2/443-1095/12-2/KOM, w której czytamy: "(...) w przedmiotowej sprawie można mówić o jednym świadczeniu głównym - organizacji konferencji, na które składają się inne świadczenia pomocnicze, w tym wynajem sali i pomieszczeń konferencyjnych; wynajem wyposażenia multimedialnego potrzebnego do przeprowadzania konferencji, poczęstunek w trakcie tzw. przerw kawowych oraz poczęstunek w trakcie przerwy obiadowej; miejsca noclegowe w hotelu oraz miejsca parkingowe dla uczestników konferencji kilkudniowych oraz obsługę personelu hotelowego.

W związku z tym, świadczenie kompleksowych usług organizacji konferencji w formie »pakietu konferencyjnego«, gdzie usługę zasadniczą stanowi organizacja konferencji, zaś inne czynności składające się na usługę główną są traktowane jako usługi pomocnicze, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 23% (...)".

Reasumując

Jeżeli świadczona przez podatnika usługa organizacji konferencji, obejmująca szereg różnorodnych świadczeń stanowi jedną kompleksową usługę, to podlega ona opodatkowaniu według stawki VAT 23%. Dla opodatkowania takiej czynności bez znaczenia pozostaje brak odpowiedniego wpisu takich usług w przedmiocie prowadzonej działalności gospodarczej.