Działalność indywidualna i w spółce cywilnej a zwolnienie z VAT

Prowadzę działalność gospodarczą i jestem czynnym podatnikiem VAT. Planuję wraz z inną osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej założyć spółkę cywilną. Czy z uwagi na to, że jestem czynnym podatnikiem VAT zakładana spółka cywilna nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT, ze względu na wartość sprzedaży poniżej 200.000 zł?

Podatnikami, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalnością gospodarczą jest wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Obejmuje ona w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2025 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.366.2025.2.KF, wyjaśnił, że podatnikami VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, do których zalicza się m.in. spółki cywilne oraz osoby fizyczne. Tak więc na gruncie VAT osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, jak i spółka cywilna, w której podatnik VAT jest wspólnikiem, będą działać jako odrębni podatnicy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Podmioty te, dokonując czynności podlegających opodatkowaniu VAT, będą odrębnymi podatnikami, dokonującymi sprzedaży we własnym zakresie. Odrębnie należy więc traktować czynności wykonywane przez podatnika VAT jako osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, oraz przez spółkę cywilną.

Należy przypomnieć, że na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Z kolei na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200.000 zł.

Analizując kwestie możliwości korzystania z podmiotowego zwolnienia z VAT, trzeba mieć na uwadze, że omawianego zwolnienia nie stosuje się do dostaw i świadczenia usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, w tym m.in. do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych.

Reasumując, wartość sprzedaży dokonywanej przez Czytelnika jako osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, pozostaje bez znaczenia dla limitu podmiotowego zwolnienia z VAT w spółce cywilnej.

Ponadto Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.201.2023.2.AMA, stwierdził, że fakt, iż jeden ze wspólników spółki cywilnej prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której jest czynnym podatnikiem VAT, nie powoduje braku możliwości korzystania przez spółkę cywilną z podmiotowego zwolnienia z VAT.

Jeżeli jednak faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej z VAT, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego 200.000 zł, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Prawo do tego zwolnienia spółka cywilna straci także wówczas, gdy zacznie wykonywać którąkolwiek z czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.