Kolejny projekt zmian do ustawy o VAT
Na internetowej stronie Ministerstwa Finansów (www.mf.gov.pl) odnaleźć można kolejne założenia do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym. Zawarte są w nich propozycje dotyczące kierunku zmian przepisów uwzględniających konieczność:
o VAT
-
zaimplementowania do polskiej ustawy o VAT dyrektywy Rady 2009/162/UE z dnia 22 grudnia 2009 r. zmieniającej niektóre przepisy dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 10/14),
-
wprowadzenia zmian będących skutkiem wyroku ETS z dnia 22 grudnia 2008 r. w sprawie C-414/07,
-
wprowadzenia zmian będących skutkiem wyroku ETS z dnia 6 maja 2010 r. w sprawie C-311/09,
oraz dopuszczoną przez UE możliwość czasowego wprowadzenia ograniczeń w odliczaniu VAT od nabycia i eksploatacji niektórych pojazdów.
1.1. Konieczne zmiany w ustawie o VAT
Europejski Trybunał Sprawiedliwości rozpatrując w wyroku z dnia 22 grudnia 2008 r. sprawę C-414/07, co do zakresu i sposobu zastosowania polskich przepisów dotyczących możliwości odliczania podatku VAT naliczonego przy zakupie paliwa do samochodu wykorzystywanego dla celów działalności gospodarczej, przyznając Polsce prawo do zachowania istniejących do dnia 30 kwietnia 2004 r. wyłączeń prawa do odliczenia w tym zakresie, zakwestionował dokonane po tym dniu rozszerzenie zakresu wcześniej stosowanych wyłączeń.
Uwzględniając tezy ww. wyroku ETS Minister Finansów wydał w dniu 13 lutego 2009 r. interpretację ogólną nr PT3/812/4/15/CZE/09/185, wyjaśniając w jakim zakresie przysługuje podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu samochodów oraz paliwa wykorzystywanego do ich napędu. W świetle tej interpretacji prawo to przysługuje, m.in. w przypadku pojazdów samochodowych, w odniesieniu do których na podstawie homologacji producenta lub importera dla danego typu pojazdu samochodowego bezspornie wynika, że nie jest to samochód osobowy i dopuszczalna ładowność tego pojazdu wynosi powyżej 500 kg.
Dotychczas nie zmieniono jednak przepisów uwzględniających ww. wyrok ETS. Istnieje zatem konieczność wprowadzenia stosownych zmian w ustawie VAT tak, aby wykładnia przepisów określających prawo do odliczenia podatku w ww. przypadkach wynikała bezpośrednio z ustawy.
W założeniach do projektu zmian ustawy o VAT proponuje się wprowadzić w obowiązujących art. 86 i 88 ww. ustawy takie rozwiązania, które objęłyby prawem do pełnego odliczenia pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności powyżej 500 kg, w odniesieniu do których na podstawie świadectwa homologacji producenta lub importera dla danego typu pojazdu samochodowego wynika, że nie jest to samochód osobowy.
1.2. Niekorzystne przepisy przejściowe
Niestety, w tych samych założeniach do projektu ustawy proponuje się wprowadzenie, na okres przejściowy do dnia 31 grudnia 2012 r., regulacji polegającej na ograniczeniu w odliczaniu podatku naliczonego od niektórych pojazdów samochodowych, które to ograniczenie zostało zaakceptowane w projekcie decyzji KE z dnia 7 czerwca 2010 r., jak również wyłączenia prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliwa do napędu ww. pojazdów, objętego procedurą konsultacji z Komitetem ds. VAT.
Uwzględniając proponowane rozwiązania wynikające z unijnych derogacji w zakresie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia pojazdów samochodowych nią objętych, proponuje się wprowadzenie do ustawy o VAT rozwiązań zakładających ograniczenie prawa do odliczenia do 60% kwoty podatku naliczonego - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z tytułu nabycia, w tym wewnątrzwspólnotowego oraz importu pojazdów samochodowych, nabycia usług, zgodnie z umową najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są pojazdy samochodowe, inne niż osobowe, o dopuszczalnej ładowności powyżej 500 kg i dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, z wyjątkiem pojazdów, które co do zasady przeznaczone są do działalności gospodarczej:
-
samochodów, które są przedmiotem odprzedaży lub oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i używane są do tych celów przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy,
-
pojazdów, które w oparciu o kryteria określone w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o VAT, pozwalają uznać je za pojazdy służące zasadniczo do przewozu ładunków,
-
pojazdów specjalnego przeznaczenia (np. pomoc drogowa, ładowarka, pojazd pogrzebowy), określonych w art. 86 ust. 4 pkt 5 ustawy VAT,
-
pojazdów, które konstrukcyjnie przeznaczone są do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą.
Uwaga
Jeśli proponowane zmiany zostaną uchwalone, wówczas w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2012 r. będzie obowiązywało ograniczenie w odliczaniu VAT od nabycia i leasingu pojazdów o dopuszczalnej ładowności powyżej 500 kg i dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony z wyjątkiem ww. samochodów, które są co do zasady przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej. Ograniczenia w odliczeniu VAT od nabycia ww. pojazdów równałyby się również z całkowitym zakazem odliczania VAT od nabycia paliwa do ich napędu.
Projektowane przepisy dotyczące ograniczonego prawa do odliczenia podatku, o których mowa, nie miałyby zastosowania do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których, przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o VAT obowiązującymi przed dniem wejścia w życie nowelizacji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) pod warunkiem, że umowy te zostałyby zarejestrowane we właściwym urzędzie skarbowym najpóźniej 30. dnia licząc od dnia wejścia w życie nowelizacji.
Nabyte prawa mają nie dotyczyć zakupu bieżącego paliwa do napędu takich pojazdów, zatem przepis przejściowy umożliwiający odliczenie VAT przy m.in. leasingowanych pojazdach, nie obejmowałby możliwości odliczania podatku przy nabyciu paliwa do ich napędu.
Ograniczenia, o których mowa, miałyby obejmować okres od chwili wejścia w życie nowelizacji do końca 2012 r.
Dodany przez dyrektywę Rady 2009/162/UE z dnia 22 grudnia 2009 r. zmieniającą dyrektywę 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347/1 ze zm.) art. 168a przewiduje obowiązek określenia wysokości udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Regulacja ta nakłada również obowiązek zmiany tego udziału procentowego (i dokonania odpowiedniej korekty podatku) w każdym przypadku zmian w stopniu wykorzystania tej nieruchomości.
W projekcie założeń zmian do ustawy zaproponowano w związku z tym aby w art. 86 ustawy o VAT dodać przepis, który doprecyzowałby ogólną zasadę w zakresie prawa do odliczenia w przypadku wydatków na nieruchomości. W przypadku nakładów ponoszonych na nabycie oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa, wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych, których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek naliczony powinien zostać obliczony według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej.
Ponadto, w związku z koniecznością wprowadzenia rozwiązań, dotyczących obowiązku korekty, w przypadku zmiany stopnia wykorzystania nieruchomości, zaproponowano dodanie przepisu określającego, że w przypadku, gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca majątek przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana do użytkowania, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, podatnik dokona korekty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
W związku z wyrokiem ETS z dnia 6 maja 2010 r. w sprawie C-311/09 kwestionującym prawidłowość polskich przepisów określających zasady opodatkowania okazjonalnych przewozów świadczonych przez przewoźników zagranicznych, polski ustawodawca proponuje uchylić dotychczasowe przepisy, wprowadzając ogólne zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług tych przewozów.
W celu zapewnienia możliwości egzekwowania tego podatku od podmiotów zagranicznych proponuje się wprowadzić zapis, że w przypadku świadczenia usług międzynarodowego przewozu drogowego, polegającego na okazjonalnym przewozie osób autobusami zarejestrowanymi poza terytorium kraju przez podatników mających siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności, lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, kierujący pojazdem w trakcie wykonywania tych przewozów na terytorium kraju jest obowiązany do posiadania potwierdzenia zarejestrowania tego podmiotu jako podatnika VAT czynnego.
Konsekwencją ww. zmiany będą zmiany w ustawie o transporcie drogowym, polegające na przyznaniu określonym organom kompetencji w zakresie kontroli posiadania potwierdzenia rejestracji jako podatnika VAT ww. podmiotów.
Mocą dyrektywy Rady 2009/162/UE z dnia 22 grudnia 2009 r. do dyrektywy 2006/112/WE wprowadzono m.in. zmiany w zakresie importu i miejsca opodatkowania dostaw gazu, energii elektrycznej, cieplnej i chłodniczej. Przepisy tej dyrektywy obligują poszczególne państwa do wprowadzenia stosownych przepisów, które mają wejść w życie z dniem 1 stycznia 2011 r.
W związku z tym proponuje się wprowadzenie do ustawy o VAT zmian polegających m.in. na wyłączeniu z definicji wyrobów akcyzowych gazu dostarczanego w systemie gazowym, wyłączeniu z definicji WNT dostaw gazu w systemie gazowym oraz energii poprzez sieć jej dystrybucji, zmianie definicji miejsca świadczenia dla dostaw gazu w systemie gazowym oraz energii poprzez sieć jej dystrybucji, zmianie definicji miejsca świadczenia dla usług polegających na dostępie do ww. sieci.
VAT
Akcyza
Dyrektywa UE w sprawie VAT
Zwrot wydatków na materiały budowlane
  |
