Podatnik u którego w danym okresie rozliczeniowym wystąpiła nadwyżka podatku naliczonego nad należnym może zdecydować o tym, czy kwotę tej nadwyżki wykaże jako kwotę do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy (miesiąc bądź kwartał), czy też zażąda zwrotu tej kwoty z urzędu skarbowego na wskazany rachunek bankowy.

Zasadniczy termin zwrotu wynosi 60 dni od dnia złożenia rozliczenia. Istnieje jednak możliwość otrzymania zwrotu w terminie krótszym - w ciągu 25 dni od dnia złożenia deklaracji. Zwrot w tak krótkim terminie jest możliwy jeżeli opłacone zostały wszystkie faktury ujęte w deklaracji i podatnik wraz z deklaracją podatkową złoży stosowny wniosek o przyspieszony zwrot.  

Wniosek o zwrot w terminie 25 dni

Spełnienie warunku uprawniającego do zwrotu w krótszym terminie w wielu przypadkach zależeć może od działań podatnika. Ustawodawca w przepisie art. 86 ustawy o VAT umożliwił podatnikom VAT dokonanie odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i usług w zasadzie w jednym z trzech okresów rozliczeniowych. Zasadniczo odlicza się VAT w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Jednak jeżeli w rozliczeniu tym podatek nie został uwzględniony, odliczenie może nastąpić w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Jeżeli więc kilka faktur nie zostało opłaconych w danym miesiącu, to warto uwzględnić je w rozliczeniu za okres następny po to, aby móc w danym okresie rozliczeniowym skorzystać z możliwości otrzymania zwrotu w terminie przyspieszonym.

Odpowiednie „przesunięcie” podatku naliczonego do odliczenia pozwala również w niektórych przypadkach złagodzić problem ewentualnego znacznego zobowiązania podatkowego.
 

Konstrukcja przepisu art. 87 ust. 6 ustawy o VAT wskazuje, że nie ma możliwości „podziału” przez podatnika w jednej deklaracji kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym i wykazania części tej nadwyżki do zwrotu w terminie przyspieszonym - w odniesieniu do zapłaconych faktur i w pozostałej części - w terminie 60-dniowym.

Z ww. przepisu wynika bowiem, że w ciągu 25 dni urząd zwraca „różnicę podatku, o której mowa w ust. 2”, czyli różnicę pomiędzy kwotą wykazanego podatku należnego a kwotą podatku naliczonego, który podatnik ujął w deklaracji. Jeżeli zwrot ma być dokonany w terminie 25 dni, to kwoty podatku naliczonego wykazane w deklaracji podatkowej powinny być w całości zapłacone.

Żaden z przepisów ustawy nie pozwala, aby dzielić kwotę podatku naliczonego z faktur zapłaconych i w tej części żądać zwrotu w terminie przyspieszonym.

Mimo to warto wskazać uzasadnienie wyroku WSA w Łodzi z dnia 22 kwietnia 2010 r., sygn. akt I SA/Łd 141/10, z którego wynika, że można takiego podziału nadwyżki podatku naliczonego nad należnym dokonać. Sąd zaakceptował działanie organów podatkowych polegające na tym, że część nadwyżki podatku naliczonego z jednej deklaracji VAT powinna zostać zwrócona w ciągu 60 dni od dnia złożenia rozliczenia (zapłata miała miejsce w formie kompensaty), natomiast w pozostałej części zwrot może zostać dokonany w ciągu 25 dni od dnia złożenia deklaracji. Należy jednak podkreślić, że jest to wyrok jednostkowy w tym zakresie i trudno znaleźć uzasadnienie takiego rozwiązania w obowiązujących przepisach.