W dniu 8 lutego 2011 r. podatnik otrzymał fakturę za najem urządzenia, wystawioną 31 stycznia 2011 r., z datą nadania 2 lutego 2011 r. Termin płatności określono na 10 marca 2011 r. W rozliczeniu za który miesiąc można dokonać odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury?

rys. Termin odliczenia VAT 2011 z faktury za najem

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupionej usługi (jeżeli ma ona związek z wykonywanymi przez podatnika czynnościami podlegającymi opodatkowaniu) powstaje generalnie w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę, albo dokument celny.

W niektórych przypadkach warunkiem do skorzystania z odliczenia podatku naliczonego w powyższym terminie jest wykonanie usługi (art. 86 ust. 12 ww. ustawy). Warunek ten nie dotyczy jednak usług, dla których ustawodawca przewidział szczególny moment powstania obowiązku podatkowego, wymienionych w art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 ustawy o VAT, w tym m.in. z tytułu świadczenia usług najmu. Zatem VAT naliczony wykazany w fakturach dokumentujących powyższe usługi podlega odliczeniu na zasadach ogólnych, tj. w miesiącu otrzymania faktury lub w jednym z dwu następnych miesięcy, mimo że obowiązek podatkowy po stronie wynajmującego powstanie dopiero z chwilą otrzymania zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności.

W przypadku usług najmu wystarczającą przesłanką umożliwiającą najemcy odliczenie podatku naliczonego od nabywanej usługi jest otrzymanie faktury VAT dokumentującej tę usługę. Natomiast zarówno data wystawienia faktury VAT, jak i data sprzedaży jaka widnieje na tej fakturze, nie mają wpływu na prawo do odliczenia zawartego w niej podatku naliczonego.

Jeżeli podatnik nie dokona odliczenia VAT w miesiącu otrzymania faktury, to na mocy art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

W sytuacji o której mowa w pytaniu, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w deklaracji za luty 2011 r. (miesiąc otrzymania faktury) lub marzec bądź kwiecień 2011 r.