A A A

Poradnik VAT nr 12 (540) z dnia 20.06.2021

Zasady wydawania WIS i interpretacji indywidualnych - praktyczne wskazówki dla podatników

Wielu podatników ma wątpliwości, w jakich sytuacjach należy występować o wiążącą informację stawkową, a kiedy warto złożyć wniosek o interpretację indywidualną.

W dniu 29 kwietnia 2021 r. na stronie Krajowej Informacji Skarbowej www.kis.gov.pl opublikowany został komunikat "Wiążąca informacja stawkowa (WIS) a interpretacja indywidualna - podstawowe różnice". Wyjaśniono w nim szczegółowo czym różnią się te dwie instytucje prawne.

1. Podstawowe różnice między WIS a interpretacją indywidualną

Komunikat zawiera obszerną tabelę, w której wyszczególniono najważniejsze cechy różniące WIS i interpretację indywidualną. Poniżej przedstawiamy kilka najważniejszych informacji, z którymi warto się zapoznać.

» Zakres wniosku

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

•	wyłącznie przepisy w zakresie stawek podatku od towarów i usług
•	klasyfikacja towaru lub usługi dla celów stosowania przepisów o podatku od towarów i usług, zawierających taką klasyfikację

•

przepisy prawa podatkowego, z wyjątkiem:

1)	przepisów podatku od towarów i usług w zakresie stawek, oraz
2)	przepisów prawa podatkowego regulujących właściwość, uprawnienia i obowiązki organów podatkowych oraz mających na celu przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania, które odnoszą się do nadużycia przepisów prawa podatkowego, prowadzenia rzeczywistej działalności gospodarczej lub podejmowania działań w sposób sztuczny lub bez uzasadnienia ekonomicznego

» Przedmiot wniosku

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

•	jeden, szczegółowo opisany towar, albo
•	jedna, szczegółowo opisana usługa, albo
•	jedno, szczegółowo opisane świadczenie złożone, tj. towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT

•	zaistniały stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe

» Forma i sposób złożenia wniosku

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

•	WIS-W (ewentualnie załącznik WIS-W/A)

•	ORD-IN (ewentualnie załącznik ORD-IN/A)
•	ORD-WS (ewentualnie załącznik ORD-WS/A, ORD-WS/B - w przypadku wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej)

Formularze mogą być złożone:

•	osobiście lub
•	za pośrednictwem poczty na adres: Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub
•	za pośrednictwem platformy e-PUAP na adres: /KIS/SkrytkaESP (formularze WIS-W, ORD-IN, ORD-WS do wypełnienia on-line dostępne są pod adresem www.epuap.gov.pl)

» Dokumenty załączone do wniosku

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

•	kopia potwierdzenia wpłaty
•	jeżeli wnioskodawca działa przez pełnomocnika - pełnomocnictwo (z wyjątkiem pełnomocnictwa ogólnego) z dowodem wpłaty opłaty skarbowej od udzielonego pełnomocnictwa w wysokości 17 zł, uiszczonej na rachunek bankowy Urzędu Miejskiego w Bielsku-Białej
•	możliwość dołączenia do wniosku dokumentów odnoszących się do towaru albo usługi (w szczególności fotografie, plany, schematy, atesty, instrukcje, informacje od producenta lub inne dostępne dokumenty)
•	obowiązek dostarczenia - na wezwanie organu - w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania próbki towaru, gdy jest to niezbędne dla dokonania jego prawidłowej klasyfikacji

Uwaga!

Załączone do wniosku WIS-W dokumenty podlegają analizie w ramach prowadzonego postępowania.

•	dowód uiszczenia opłaty dołączony do wniosku lub dostarczony w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku
•	jeżeli wnioskodawca działa przez pełnomocnika - pełnomocnictwo (z wyjątkiem pełnomocnictwa ogólnego) z dowodem wpłaty opłaty skarbowej od udzielonego pełnomocnictwa w wysokości 17 zł, uiszczonej na rachunek bankowy Urzędu Miejskiego w Bielsku-Białej
•	nie załącza się żadnych innych dokumentów poza dowodem uiszczenia opłaty potwierdzenia wpłaty i ewentualnym pełnomocnictwem wraz z dowodem wpłaty opłaty skarbowej
•	wszystkie istotne informacje powinny zostać opisane w treści wniosku, tzn. zainteresowany wyczerpująco opisuje stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem wniosku

Uwaga!

Załączone do wniosku ORD-IN dokumenty - poza dowodem uiszczenia opłaty potwierdzenia wpłaty i ewentualnym pełnomocnictwem wraz z dowodem wpłaty opłaty skarbowej - nie podlegają analizie i ocenie w ramach prowadzonego postępowania interpretacyjnego.

» Wysokość i termin wniesienia opłaty

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

•	40 zł - gdy wniosek dotyczy jednego towaru albo jednej usługi
•	iloczyn kwoty 40 zł i liczby towarów oraz usług składających się razem na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu, gdy w ocenie wnioskodawcy opisane towary lub usługi razem tworzą świadczenie kompleksowe
•	opłatę należy uiścić wraz ze złożeniem wniosku o wydanie WIS
•	dodatkowa opłata - wskazana przez organ opłata (w tym wezwanie do zaliczki) za przeprowadzenie badań lub analiz - jeśli organ uzna za niezbędne ich przeprowadzenie dla dokonania klasyfikacji

•	40 zł - w przypadku gdy wniosek dotyczy jednego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego
•	40 zł od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego
•	opłatę należy uiścić w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku

» Termin wydania

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

•	bez zbędnej zwłoki, nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku
•	w uzasadnionych przypadkach istnieje możliwość wyznaczenia nowego terminu wydania WIS, jednak wówczas organ informuje o tym wnioskodawcę wskazując nowy termin z wyjaśnieniem przyczyn jego niedotrzymania

•	bez zbędnej zwłoki, nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku
•	w razie niewydania interpretacji indywidualnej w terminie określonym przepisami uznaje się, że w dniu następującym po dniu, w którym upłynął termin wydania interpretacji, została wydana interpretacja stwierdzająca prawidłowość stanowiska wnioskodawcy w pełnym zakresie

Uwaga!

Do dnia odwołania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego w związku z COVID-19 termin wydania interpretacji może zostać przedłużony o kolejne 3 miesiące.

» Ochrona prawna

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Ochrona prawna - dla adresata

•	adresat WIS w okresie obowiązywania WIS nie korzysta z ochrony takiej jak przy interpretacji indywidualnej, korzysta ze "związania" WIS organów podatkowych wobec niego, w odniesieniu do towaru, usługi, świadczenia kompleksowego, dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona
•	w przypadku zmiany lub uchylenia WIS adresatowi WIS przysługuje możliwość stosowania WIS przed jej zmianą lub uchyleniem do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku VAT następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono decyzję o zmianie lub uchyleniu WIS

•	w odniesieniu do każdego wnioskodawcy - ochrona w przypadku zastosowania się do wydanej interpretacji indywidualnej, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji jest zgodny z opisem stanu faktycznego - zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku

Ochrona prawna - dla podatników innych niż adresat

•	podmiot inny niż adresat WIS może się zastosować do WIS zamieszczonej w BIP Krajowej Informacji Skarbowej
•	ochrona taka jak przy interpretacji indywidualnej
•	w odniesieniu do towaru, usługi, świadczenia kompleksowego, dokonanych po dniu, w którym WIS została zamieszczona w BIP, pod warunkiem wystąpienia tożsamości z towarem, usługą, świadczeniem kompleksowym opisanym w WIS

•	podmiot inny niż adresat interpretacji indywidualnej może korzystać z ochrony stosując w danym okresie rozliczeniowym utrwaloną praktykę interpretacyjną organów KAS

Wyłączenie mocy wiążącej WIS i ochronnej interpretacji

•	wnioskodawca złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowienia organu podatkowego
•	towar, usługa, świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem WIS, stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa

•

wnioskodawca złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o wydanie interpretacji elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo gdy w tym zakresie sprawa została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego albo w porozumieniu podatkowym, o którym mowa w art. 20zb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2020 r. poz. 1325 ze zm.)

•

stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

-	z zastosowaniem art. 119 Ordynacji podatkowej,
-	w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o VAT, lub
-	z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści

2. Okoliczności składania wniosków o wydanie WIS i interpretacji indywidualnych

W komunikacie zaprezentowano również w formie tabelarycznej praktyczne przykłady dotyczące okoliczności występowania o wiążącą informację stawkową oraz wniosków o interpretację indywidualną, które prezentujemy poniżej:

Problematyka w zakresie podatku VAT	WIS	INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Czy dana czynność podlega opodatkowaniu VAT?	NIE	TAK
Czy dana czynność jest zwolniona z VAT?	NIE	TAK
Opodatkowaniu jaką stawką VAT podlega dana czynność (niepodlegająca zwolnieniu z VAT)?	TAK	NIE
Jaka jest podstawa opodatkowania czynności zwolnionej z VAT albo opodatkowanej stawką 0%, 5%, 8% lub 23%?	NIE	TAK
Czy podatnik ma do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, a jeśli tak - jaką stawką VAT podlega ono opodatkowaniu?	TAK	NIE
Czy podatnik ma do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, a jeśli tak - czy podlega ono zwolnieniu z VAT?	NIE	TAK
Podatnik potrzebuje klasyfikacji towaru (usługi) dla celów zastosowania MPP.	TAK	NIE
Czy podatnik musi zastosować MPP, jeżeli dany towar (usługa) został już sklasyfikowany w WIS?	NIE	TAK
Podatnik potrzebuje klasyfikacji towaru (usługi) dla celów stosowania GTU, ponieważ przepisy dla tych celów przywołują klasyfikację według CN (PKWiU 2015).	TAK	NIE
Czy podatnik sprzedawane towary powinien oznaczyć w JPK_VAT z deklaracją symbolem GTU_02, jeżeli towar został sklasyfikowany już w wydanej dla niego WIS według CN?	NIE	TAK
Czy podatnik sprzedawane towary powinien oznaczyć w JPK_VAT z deklaracją symbolem GTU_04, jeżeli towar został uznany w wydanej dla niego WIA za wyrób tytoniowy?	NIE	TAK
Czy podatnik sprzedawany wyrób medyczny powinien oznaczyć w JPK_VAT z deklaracją symbolem GTU_09?	NIE	TAK
Czy podatnik sprzedawany budynek powinien oznaczyć w JPK_VAT z deklaracją symbolem GTU_10?	NIE	TAK
Czy świadczona przez podatnika usługa jest usługą reklamową i powinna być oznaczona w JPK_VAT z deklaracją symbolem GTU_12?	NIE	TAK
Podatnik potrzebuje klasyfikacji towaru (usługi) dla celów zastosowania zwolnienia podmiotowego (uregulowanego w art. 113 ustawy o VAT).	TAK	NIE
Czy podatnik może korzystać ze zwolnienia podmiotowego (uregulowanego w art. 113 ustawy o VAT), jeżeli sprzedawane towary zostały sklasyfikowane już pod symbolem PKWiU 45.3 w wydanej dla niego WIS?	NIE	TAK
Podatnik potrzebuje klasyfikacji towaru (usługi) dla celów zwolnienia z obowiązku stosowania kasy fiskalnej.	TAK	NIE
Czy podatnik może korzystać ze zwolnienia z obowiązku stosowania kasy fiskalnej, jeśli sprzedawane towary zostały sklasyfikowane już pod symbolem PKWiU 26 w wydanej dla niego WIS?	NIE	TAK