Poradnik VAT nr 10 (634) z dnia 20.05.2025

Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczącej rozliczenia skonta w ramach WNT

Szef Krajowej Administracji Skarbowej w piśmie z dnia 31 marca 2025 r., nr DOP7.8101.11.2025.FMLM, dokonał zmiany interpretacji indywidualnej, wydanej przez Dyrektora KIS w dniu 17 maja 2022 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.101.2022.1.JO. Interpretacja, która została zmieniona dotyczyła momentu uwzględnienia skonta w ramach WNT w sytuacji, gdy zapłata nastąpi w miesiącu następnym po wystawieniu faktury, ale przed złożeniem rozliczenia za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT.

Zgodnie z art. 29a ust. 15a oraz art. 30a ust. 1a ustawy, w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, importu usług oraz dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca, gdy podstawa opodatkowania uległa obniżeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna obniżenia podstawy opodatkowania.

Zatem w sytuacji, gdy:

• korekta spowodowana jest przyczynami powstałymi już na etapie zawarcia danej transakcji (np. błędnie określona cena, ilość), to powinna ona zostać rozliczona w deklaracji podatkowej za okres, w którym rozliczona została pierwotna transakcja (korekta wsteczna),
• korekta jest spowodowana przyczynami zaistniałymi po dokonaniu transakcji (przykładowo zaistniały nowe okoliczności transakcji, takie jak udzielenie dodatkowego rabatu czy skonta itp.), korekta powinna być dokonana "na bieżąco", w deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym zaistniała przyczyna obniżenia podstawy opodatkowania (taki przypadek będzie miał miejsce, gdy przyczyna korekty powstała później i nie była możliwa do przewidzenia w momencie rozliczania pierwotnej transakcji).

Jednocześnie, korekta wsteczna nie dotyczy sytuacji, gdy mechanizm transakcji od początku przewiduje możliwość korekty, ale fakt jej wystąpienia jest uzależniony od spełnienia dodatkowych warunków ustalonych przez strony. W takim przypadku, tj. jeśli korekta była możliwa do przewidzenia w momencie wystawienia faktury pierwotnej, ale uzależniona od spełnienia dodatkowego warunku - należy przyjąć, że korekta następuje na bieżąco, w rozliczeniu za okres, w którym ziszczą się dodatkowe warunki.

W przypadkach obniżenia podstawy opodatkowania, o których mowa w art. 29a ust. 15a i art. 30a ust. 1a, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dokonał korekty podstawy opodatkowania (art. 86 ust. 19c ustawy).

W stanie faktycznym, którego dotyczyła zmieniona interpretacja, na podstawie otrzymanej faktury dokumentującej WNT (lub uzgodnień z dostawcą) mechanizm transakcji przewidywał możliwość obniżenia podstawy opodatkowania pod warunkiem, że spółka dokona zapłaty za fakturę w wyznaczonym terminie.

Zgodnie z przedstawionym stanowiskiem, które potwierdził Dyrektor KIS, spółka koryguje podstawę opodatkowania w rozliczeniu za okres, w którym dokona zapłaty uprawniającej do skonta i w tym samym okresie wykazuje zmniejszenie podstawy WNT i VAT należnego, jak i również zmniejszenie VAT naliczonego.

Szef KAS uznał to stanowisko za nieprawidłowe i wskazał, że:

"(...) w sytuacji, gdy podatnik nie otrzyma od kontrahenta dokumentu korygującego, to zasadniczo skonto winien uwzględnić w okresie rozliczeniowym, w którym spełnił warunki uprawniające do zastosowania skonta (tj. dokonał zapłaty w ustalonym terminie).

Wyjątkiem od tej zasady jest sytuacja, gdy warunki do zastosowania skonta zostały spełnione przez podatnika w następnym okresie rozliczeniowym, ale przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w WNT. W takim przypadku dopuszczalne jest zmniejszenie podstawy opodatkowania WNT o skonto w rozliczeniu za miesiąc powstania obowiązku podatkowego, tj. podatnik może wykazać od razu rzeczywistą wartość, jaka została zapłacona za towar.

Skoro bowiem przed terminem do złożenia deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów podatnik wie, że spełnił warunki do zastosowania skonta (zapłata nastąpiła już w mniejszej wysokości), to tym samym podatnik może zmniejszyć podstawę opodatkowania danego WNT o przysługujące mu skonto w rozliczeniu za okres powstania obowiązku podatkowego z tytułu WNT (...)".