Działalność sezonowa w świetle przepisów ustawy o VAT

Sezonowe prowadzenie działalności dla celów VAT traktowane jest jak każda inna forma działalności gospodarczej. Podmioty ją wykonujące podlegają takim samym przepisom w zakresie VAT, co przedsiębiorcy prowadzący działalność przez cały rok.

W sytuacji gdy podatnik rozpoczyna działalność sezonową w trakcie roku podatkowego, należy zastosować art. 113 ust. 9 i 10 ustawy o VAT, który zwalnia od podatku czynności podlegające opodatkowaniu VAT, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w art. 113 ust. 1.

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego powyższą wartość, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

W praktyce zdarza się, że podatnicy rozpoczynają działalność gospodarczą, ale prowadzą ją sezonowo (np. przez okres dwóch miesięcy, tj. od 1 czerwca do 31 lipca), a w pozostałym okresie roku działalność gospodarcza jest zawieszona zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Ministerstwo Finansów w odpowiedzi udzielonej w dniu 26 lipca 2022 r. na zapytanie naszego Wydawnictwa wyjaśniło, że kwota limitu 200.000 zł wynikająca z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT dająca prawo do zwolnienia od podatku VAT będzie obowiązywać w pełnej wysokości, jeżeli podatnik w ciągu roku jedynie odwiesił działalność celem rozpoczęcia sprzedaży sezonowej.

Należy w tym miejscu zwrócić uwagę, że zwolnień ze względu na wartość sprzedaży nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw towarów i świadczących usługi wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Jedno z takich wyłączeń dotyczy sprzedaży wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których sprzedaż jako pamiątki jest często dokonywana w sezonie turystycznym.

Drobni przedsiębiorcy zwolnieni z VAT są zobowiązani do prowadzenia ewidencji sprzedaży za każdy dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym. Prowadzenie takiej ewidencji przez podatnika zwolnionego z VAT jest niezbędne w celu ustalenia momentu, w którym wartość sprzedaży przekroczy kwotę uprawniającą podatnika do korzystania ze zwolnienia od podatku.

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są generalnie zobowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Obowiązek ten dotyczy także podmiotów prowadzących działalność sezonową. Od tej zasady są jednak pewne wyjątki, które szczegółowo określa obowiązujące do końca 2027 r. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1902).

Bezwzględny obowiązek ewidencjonowania w kasie rejestrującej dotyczy m.in. usług związanych z wyżywieniem, świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne (w tym również sezonowo) oraz usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering).