Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 26 (889) z dnia 10.09.2015

Zakończenie najmu samochodu a konieczność złożenia aktualizacji druku VAT-26

Wykorzystujemy samochód osobowy na podstawie umowy najmu. Samochód ten służy wyłącznie działalności gospodarczej i od wydatków na ten pojazd odliczamy 100% kwoty VAT (m.in. złożyliśmy do US druk VAT-26 i prowadzimy ewidencję przebiegu pojazdu). Niedługo umowa najmu zostanie zakończona i samochód zostanie zwrócony wynajmującemu. Czy będziemy musieli złożyć aktualizację druku VAT-26?

Podatnicy mogą odliczać 100% kwoty VAT od wydatków na samochód osobowy, jeżeli pojazd ten wykorzystywany jest wyłącznie do celów firmowych i są spełnione następujące warunki, tj.:

1) podatnik określił zasady używania pojazdu (w regulaminie, zarządzeniu, lub innym dokumencie wewnętrznym),

2) do samochodu jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu potwierdzająca, że jest on wykorzystywany wyłącznie do celów firmowych,

3) w terminie 7 dni od dnia poniesienia pierwszego wydatku na ten pojazd podatnik złożył do naczelnika urzędu skarbowego informację VAT-26 o wykorzystywaniu pojazdu wyłącznie do celów firmowych.

Z pytania wynika, że ww. warunki są spełnione, a to oznacza, że od wydatków na najmowany samochód podatnik może odliczać 100% kwoty VAT.

Trzeba jednocześnie pamiętać, że w przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego, dla którego wcześniej złożono informację VAT-26, podatnik ma obowiązek złożyć aktualizację tego druku. Wynika to z art. 86a ust. 14 ustawy o VAT. W przepisach ustawy o VAT nie określono jednak, o jaką "zmianę wykorzystywania pojazdu" tu chodzi. Z objaśnień do wzoru ww. informacji wynika jednak, że aktualizację informacji VAT-26 trzeba złożyć, jeżeli samochód służył wyłącznie do działalności gospodarczej, a podatnik przeznacza pojazd do tzw. "celów mieszanych". Organy podatkowe jednak rozszerzająco interpretują ww. przepis i uznają, że aktualizację druku VAT-26 trzeba złożyć także m.in. w związku ze sprzedażą pojazdu, czy zmianą numeru rejestracyjnego pojazdu. Aktualizację druku VAT-26 - zdaniem organów podatkowych - trzeba złożyć także w przypadku zakończenia umowy najmu i zwrócenia pojazdu wynajmującemu. Tak uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 14 listopada 2014 r., nr IPPP2/443-799/14-2/MM. W tej interpretacji czytamy:

Pisaliśmy o tym w Biuletynie Informacyjnym nr 16 z 1.06.2015 r. na str. 23-25

"(...) Ze stanu faktycznego wynika, że w wyniku zakończenia umowy najmu lub leasingu pojazdu samochodowego samochód ten jest zwracany właścicielowi. Oznacza to, że samochód ten od dnia zwrotu nie jest już wykorzystywany przez Zainteresowanego w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Podobnie jest ze sprzedażą własnego samochodu - od dnia zbycia samochód nie służy prowadzeniu działalności gospodarczej. W wyniku tych zdarzeń następuje obowiązek złożenia korekty/aktualizacji informacji VAT-26, ponieważ z tym dniem następuje zmiana wykorzystywania pojazdu samochodowego. (...)"

Naszym zdaniem, stanowisko organów podatkowych jest nieprawidłowe. Nie można bowiem na podatników nakładać obowiązków, które nie wynikają z żadnych przepisów. Niemniej jednak, aby nie narazić się na spór z organem podatkowym, w każdej sytuacji, gdy następuje zakończenie wykorzystywania pojazdu (np. sprzedaż, zakończenie umowy najmu i zwrot pojazdu wynajmującemu), najbezpieczniej jest złożyć aktualizację informacji VAT-26 (oczywiście jeżeli pojazd był wcześniej tą informacją objęty).

Wzór informacji VAT-26 dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl w dziale Podatek VAT