Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 14 (985) z dnia 10.05.2018

Aktualizacja VAT-26 w przypadku sprzedaży samochodu

Zamierzam sprzedać samochód osobowy wykorzystywany wyłącznie do celów firmowych. Czy w związku z tym będę musiała złożyć aktualizację informacji VAT-26?

Od wydatków na samochód osobowy podatnik ma prawo odliczać 100% VAT, jeżeli pojazd ten wykorzystywany jest wyłącznie do działalności gospodarczej (służy celom firmowym). W sytuacji, gdy samochód osobowy ma być wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, wówczas podatnik ma obowiązek prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu oraz złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tym pojeździe na formularzu VAT-26 (informację tę trzeba złożyć w terminie 7 dni od dnia poniesienia pierwszego wydatku związanego z tym pojazdem - patrz: art. 86a ust. 12 ustawy o VAT).

Wzór informacji VAT-26 dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl w dziale Podatek VAT

Zgodnie zaś z art. 86a ust. 14 ustawy o VAT, w przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu, podatnik jest zobowiązany do aktualizacji informacji VAT-26 najpóźniej przed dniem, w którym dokonuje tej zmiany. Tak samo wskazano w objaśnieniach druku VAT-26.

Z powyższego wynika, że aktualizacji druku VAT-26 należy dokonać wyłącznie w przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu, niemniej jednak zdaniem organów podatkowych, aktualizację tę należy złożyć również m.in. w przypadku sprzedaży samochodu.

Stanowisko takie zaprezentował m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 12 października 2016 r., nr IPPP1/4512-591/16-3/EK. Organ uznał, że przepisy ustawy o VAT nie precyzują, co należy rozumieć przez zmianę wykorzystywania pojazdu samochodowego. Uznał jednak, że aktualizację informacji VAT-26 składa się w przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego z wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej na wykorzystywanie do celów mieszanych lub w ogóle niesłużących prowadzeniu działalności gospodarczej. W interpretacji tej czytamy:

"(...) Skoro druk VAT-26 jest informacją o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej, a samochody w wyniku sprzedaży nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, to w wyniku tych zdarzeń następuje obowiązek złożenia aktualizacji informacji VAT-26, ponieważ z tym dniem nastąpi zmiana wykorzystywania pojazdu samochodowego. (...)"

Ponadto organ wskazał, że aktualizacji VAT-26 należy dokonać najpóźniej w dniu sprzedaży samochodu, ale nie jest to zgodne z brzmieniem art. 86a ust. 12 ustawy o VAT, w którym wskazano wprost, że podatnik jest zobowiązany do aktualizacji informacji VAT-26 najpóźniej przed dniem, w którym dokonuje zmiany wykorzystywania pojazdu. Niemniej jednak uznając, że w omawianej sytuacji wystąpi obowiązek złożenia aktualizacji VAT-26, literalne zastosowanie przepisu mogłoby nie być możliwe. Przed dniem sprzedaży pojazdu podatnik może nie posiadać wiedzy, czy pojazd zostanie sprzedany.