Odliczenie VAT od naprawy samochodu osobowego

Spółka użytkuje samochód osobowy do celów prowadzonej działalności gospodarczej ale również wykorzystuje go w celach prywatnych. Czy ma prawo odliczyć podatek VAT z faktur dokumentujących naprawę tego samochodu?

Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony podlega ograniczeniom. Ustawodawca przyjął, że podatnikowi prawo to, co do zasady, przysługuje w kwocie stanowiącej 50% kwoty podatku z faktury (stosownie do art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Powyższe ograniczenie wiąże się z tym, że samochody te mogą być wykorzystywane zarówno do celów firmowych, jak i prywatnych podatnika (tj. służą "celom mieszanym").

Katalog wydatków, co do których podatnik może odliczyć jedynie 50% kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury, został zawarty w art. 86a ust. 2 ustawy o VAT. Przepis ten stanowi, że do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, zalicza się wydatki dotyczące:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w art. 86a ust. 2 pkt 3;

3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Istnieje możliwość odliczenia 100% podatku, jednakże odliczenie to przysługuje tylko w stosunku do określonych w ustawie grup pojazdów. Pełne odliczenie podatku naliczonego możliwe jest m.in. w odniesieniu do wydatków związanych z nabyciem pojazdu samochodowego oraz z jego eksploatacją, gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej, pod warunkiem, że sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza na określonych przez podatnika zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ewidencję tę należy prowadzić od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej do dnia zakończenia jego wykorzystywania do tych celów.

Ponadto podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, są także obowiązani złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek z nimi związany, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT.

Jeżeli więc samochód osobowy jest przeznaczony do użytku mieszanego tzn. wykorzystywany jest zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych, wówczas podatnik może odliczyć 50% podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z jego eksploatacją. Istotne jest przy tym, że dla skorzystania z ograniczonego do 50% odliczenia podatku naliczonego nie jest wymagane spełnienie przez podatnika jakichkolwiek dodatkowych wymogów i warunków.