Gazeta Podatkowa nr 23 (1273) z dnia 21.03.2016

VAT przy przekazaniu samochodu na potrzeby osobiste

We wrześniu 2012 r. zakupiliśmy samochód osobowy do działalności gospodarczej. Od zakupu odliczyliśmy 60% kwoty VAT, nie więcej niż 6.000 zł. W marcu 2016 r. chcemy samochód ten nieodpłatnie przekazać na cele osobiste wspólników. Jak rozliczyć podatek VAT w tej sytuacji?

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlega nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika oraz wszelkie inne darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów bądź ich części składowych.

Oznacza to, że w przypadku przekazania na cele prywatne samochodu osobowego, przy zakupie którego istniało prawo do odliczenia podatku naliczonego w kwocie ograniczonej do 60%, podatnik zobowiązany jest do opodatkowania tej czynności 23% stawką VAT. W takim przypadku podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia określone w momencie dostawy tych towarów (art. 29a ust. 2 ustawy o VAT). Jest to więc cena określona na podstawie wartości rynkowej przekazywanego na cele prywatne pojazdu.

Więcej na temat rozliczania VAT na płycie Rozliczanie VAT w 2016 roku.

W związku z likwidacją zwolnienia z VAT z dniem 1 kwietnia 2014 r. stosowanego przy sprzedaży samochodów, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało ograniczone prawo do odliczenia podatku VAT, w art. 90b ustawy o VAT wprowadzono system korekt, znajdujący zastosowanie w sytuacji zmiany wykorzystania tych pojazdów samochodowych. Jak wynika z tego przepisu, jeżeli sprzedaż pojazdu wykorzystywanego do celów mieszanych nastąpi w okresie korekty, tj. przed upływem 60 miesięcy, licząc od miesiąca zakupu (w przypadku gdy wartość samochodu przekracza 15.000 zł) lub przed upływem 12 miesięcy (licząc od miesiąca nabycia w przypadku gdy wartość pojazdu nie przekracza 15.000 zł) uznaje się, że następuje zmiana wykorzystania tego pojazdu na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej.

Z uwagi na to, że nieodpłatne przekazanie na cele prywatne samochodu, przy zakupie którego istniało prawo do odliczenia podatku naliczonego, zostało zrównane ze sprzedażą, to podatnik przy wycofaniu pojazdu z działalności gospodarczej ma również prawo do dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 90b ustawy o VAT.

W takim przypadku przyjmuje się, że samochód jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystania (sprzedaż), aż do końca okresu korekty. Korekty należy dokonać w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty (przykład).

Jak wskazano już wcześniej, omawianym systemem korekt objęte zostały również pojazdy nabyte przed 1 kwietnia 2014 r. Zgodnie bowiem z art. 11 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 312), systemem korekt w zakresie zwiększenia podatku naliczonego do odliczenia objęte zostały przypadki dokonania od dnia 1 kwietnia 2014 r. sprzedaży pojazdów samochodowych (przekazania na cele osobiste) zakupionych przed tym dniem, objętych ograniczonym prawem do odliczania podatku (ograniczenie do 50% lub 60% kwoty podatku naliczonego, nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł).