podatek VAT, stawki VAT, faktura VAT, rozliczanie VAT, podatek naliczony, podatek należny
lupa
A A A

Gazeta Podatkowa nr 6 (943) z dnia 21.01.2013

Samochód w remanencie likwidacyjnym a rozliczenie VAT

Przepisy określające zasady rozliczania VAT przy likwidacji działalności gospodarczej nakazują ująć w spisie z natury "towary", przy nabyciu których podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Z uwagi na to, że przy nabyciu samochodów osobowych podatnikowi przysługuje tylko częściowe prawo do odliczenia VAT, mogą powstać niekorzystne skutki wykazania tego samochodu w remanencie likwidacyjnym. Aby ich uniknąć, samochód ten warto wcześniej wycofać z działalności gospodarczej lub sprzedać.


Towary w spisie

Samochód w remanencie likwidacyjnym a rozliczenie VAT
rys. Samochód w remanencie likwidacyjnym a rozliczenie VAT

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:

  • rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej,
     
  • zaprzestania przez podatnika VAT będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

Tak wynika z art. 14 ust. 1 ustawy o VAT.

Przepis ten ma jednak zastosowanie do towarów, w stosunku do których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT.

Definicję "towarów" zawiera art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którą towary to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W definicji tej mieszczą się zatem zarówno towary handlowe, jak i środki trwałe oraz wyposażenie. Z uwagi na to organy podatkowe uznają, że w spisie z natury sporządzonym w związku z likwidacją działalności należy wykazać również środki trwałe i wyposażenie, jeżeli podatnik przy ich nabyciu miał prawo do odliczenia VAT.


Podatnik, który na dzień likwidacji działalności posiada na stanie samochód, przy nabyciu którego przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT, powinien go wykazać w spisie z natury i opodatkować.


Podstawą opodatkowania towarów pozostałych na dzień likwidacji działalności jest cena nabycia tych towarów (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie objęcia towarów spisem z natury. Określa to art. 14 ust. 8 w związku z art. 29 ust. 10 ustawy o VAT. W praktyce oznacza to, że chodzi tu o cenę rynkową netto ustaloną na dzień likwidacji działalności. Przy czym fakt, iż podatnik przy zakupie samochodu osobowego odliczył tylko 60% VAT z faktury zakupu, nie więcej niż 6.000 zł, nie ma w tym przypadku znaczenia. Tak więc zasadniczo mogą powstać niekorzystne konsekwencje w VAT przy wykazaniu samochodu osobowego w remanencie likwidacyjnym (przykład 1). W związku z tym przed likwidacją działalności warto zastanowić się nad innymi rozwiązaniami, które niekiedy mogą okazać się korzystne finansowo dla podatnika.


Sprzedaż przed likwidacją lub wycofanie z działalności

Jednym z korzystnych rozwiązań w tej sytuacji może okazać się wyprzedaż wszystkich towarów, przy nabyciu których odliczono VAT, dokonana jeszcze przed likwidacją działalności. Wówczas wartość spisu z natury wyniesie 0 zł i VAT należny nie wystąpi. Wprawdzie sprzedaż tych towarów także podlega opodatkowaniu VAT, jednak jego ciężar przeniesiony jest na nabywcę towaru, który płaci cenę łącznie z VAT.

Innym sposobem na uniknięcie VAT od remanentu likwidacyjnego może być również wycofanie składnika majątku z działalności gospodarczej. Przekazanie tego składnika na cele osobiste przedsiębiorcy jest zrównane z odpłatną dostawą towaru - jeżeli przy jego nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Czynność ta wywołuje więc podobne skutki, jak sprzedaż tego towaru. Pamiętać jednak należy, że niekiedy sprzedaż (wycofanie) towaru (składnika majątku) z działalności gospodarczej jest zwolniona z VAT. Wystąpi to w przypadku przekazania na potrzeby osobiste samochodu osobowego, przy nabyciu którego przysługiwało ograniczone prawo do odliczenia VAT (60% kwoty podatku, nie więcej niż 6.000 zł). Czynność ta jest bowiem zwolniona z VAT, jeżeli pojazd ten był używany przez podatnika po nabyciu prawa do rozporządzania towarem jak właściciel przez co najmniej pół roku.

W takim przypadku wystąpi ewentualnie obowiązek skorygowania VAT odliczonego przy zakupie (art. 91 ustawy o VAT), lecz i to może okazać się korzystniejsze niż wykazanie VAT należnego w spisie z natury (przykład 2). Ponadto należy pamiętać, że nie trzeba korygować VAT np. od środków trwałych, dla których okres korekty już minął (dla nieruchomości okres ten wynosi 10 lat, dla środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł wynosi 5 lat, licząc od roku, w którym zostały one oddane do użytkowania). Korekcie podlega natomiast 1/5 (lub 1/10) kwoty odliczonego podatku za każdy rok pozostający do końca okresu korekty.

Jeżeli natomiast podatnik przekazuje na cele osobiste środek trwały o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł, korekta odliczonego VAT jest konieczna jedynie, gdy przekazanie to nastąpi w ciągu 12 miesięcy. Korekcie podlega cały odliczony VAT.


Przejście na zwolnienie podmiotowe

Podatnik ma jeszcze jedną możliwość, aby uniknąć negatywnych skutków wykazania samochodu w remanencie likwidacyjnym. Mianowicie może wcześniej zrezygnować z rozliczania VAT i przejść na zwolnienie podmiotowe (jeżeli spełnia warunki wymienione w art. 113 ustawy o VAT). Podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego z VAT nie muszą bowiem opodatkowywać towarów pozostałych na dzień likwidacji (art. 14 ust. 2 ustawy o VAT).

Należy pamiętać, że rezygnacja ze statusu czynnego podatnika VAT spowoduje zmianę przeznaczenia towaru i również w tym przypadku może być konieczna korekta odliczonego VAT, jeśli rezygnacja ta jest dokonywana w okresie korekty (przykład 3).

Przykład 1

W sierpniu 2011 r. podatnik zakupił samochód osobowy za 80.000 zł plus VAT 17.600 zł. Podatnik odliczył jedynie 6.000 zł (60% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej niż 6.000 zł). W 2013 r. podatnik likwiduje działalność gospodarczą. Zakładając, że cena rynkowa netto tego pojazdu będzie wynosić 50.000 zł, wykazując ten samochód w remanencie likwidacyjnym podatnik będzie zobowiązany do wykazania VAT należnego w wysokości 11.500 zł, tj. 50.000 zł × 23%, czyli znacznie więcej niż odliczył w momencie zakupu samochodu.

 

Przykład 2

Podatnik, o którym mowa w przykładzie 1, przed likwidacją działalności gospodarczej przekazał samochód na cele osobiste. Przekazanie to korzysta ze zwolnienia z VAT. Jednocześnie podatnik jest zobowiązany do korekty VAT odliczonego przy zakupie samochodu. Ponieważ przekazanie na cele osobiste dokonywane jest w trzecim roku używania pojazdu, korekcie podlega 3/5 odliczonego podatku. Korekcie podlega więc VAT w wysokości 3.600 zł, tj. 6.000 zł × 3/5, czyli mniejszej niż w przypadku wykazania samochodu w remanencie likwidacyjnym.

 

Przykład 3

W działalności gospodarczej podatnik wykorzystuje samochód osobowy, który zakupił w 2006 r. za 100.000 zł plus VAT 22.000 zł (VAT odliczono w wysokości 6.000 zł). Z dniem 1 stycznia 2013 r. podatnik zrezygnował z rozliczania VAT i wybrał zwolnienie podmiotowe. W związku ze zmianą przeznaczenia towaru po upływie okresu korekty (który obejmował lata 2006-2010) podatnik nie będzie zobowiązany do korekty VAT. Zakładając, że w trakcie 2013 r. podatnik zlikwiduje działalność gospodarczą, wówczas nie musi sporządzać spisu z natury i wykazywać VAT należnego od tego samochodu.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.)

www.PodatekVAT.pl - Samochód w firmie:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.AutowFirmie.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

wrzesień 2014
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
16
17
18
19
20
21
22
23
24
26
27
28
29
30
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
Sklep internetowy - www.sklep.gofin.pl
Przewodnik Prenumeratora - www.PrzewodnikPrenumeratora.gofin.pl
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
KASY FISKALNE - obowiązek instalacji i zwolnienia ze stosowania
Podatek akcyzowy - przedmiot opodatkowania, zwrot akcyzy, zwolnienie z akcyzy
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Sklep internetowy - sklep.gofin.plSklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60