Gazeta Podatkowa nr 28 (965) z dnia 8.04.2013

VAT od leasingu operacyjnego samochodu

Prowadzę działalność gospodarczą. Na jej potrzeby podpisałem umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego. Czy VAT naliczony zawarty w opłacie wstępnej udokumentowanej fakturą objęty jest limitem odliczenia w wysokości do 6.000 zł?

Zasady odliczania podatku VAT związanego z nabyciem oraz użytkowaniem na potrzeby prowadzonej działalności samochodów osobowych i pojazdów samochodowych określono w art. 3, art. 4 i art. 6 ustawy o zmianie ustawy o VAT oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. z 2010 r. nr 247, poz. 1652 ze zm.).

Jak wskazano w art. 3 ust. 1 tej ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty VAT określonej w fakturze - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Natomiast w razie użytkowania samochodu osobowego lub innego samochodu, o którym mowa powyżej, m.in. na podstawie umowy leasingu, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Od zasady tej ustawodawca przewidział wyjątki, i określił kategorie pojazdów, które mimo że nie posiadają masy całkowitej przekraczającej 3,5 tony, uprawniają do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego zarówno od ich nabycia, jak i rat leasingowych. Pojazdy te wskazano w art. 3 ust. 2 omawianej ustawy.

Stosowanie limitu odliczeń w przypadku rat leasingowych wynikających z umowy leasingu samochodu osobowego polega na tym, że z każdej kolejnej faktury odliczane jest jedynie 60% podatku. Przy czym, jak wskazał ustawodawca, ograniczenie w odliczaniu podatku naliczonego przy leasingu samochodów rozciąga się nie tylko na należności czynszowe, lecz także na wszelkie inne płatności, które wynikają z zawartej umowy.

Ograniczenie to natomiast nie dotyczy pozostałych należności płaconych leasingodawcy, których nie obejmuje umowa leasingowa. W takiej sytuacji odliczenie VAT przysługuje na zasadach ogólnych.

Jeżeli konieczność zapłaty opłaty wstępnej wynika z umowy leasingu samochodu, to kwotę podatku naliczonego w tym przypadku stanowi 60% kwoty VAT wykazanej na fakturze. Kwota ta wchodzi do limitu 6.000 zł. Natomiast gdy opłata ta była należnością niewynikającą z umowy leasingowej, wówczas przysługuje prawo do odliczenia VAT w całości (pod warunkiem związku tego zakupu z czynnościami opodatkowanymi).