Odliczenie VAT przy zakupie paliwa do samochodu z homologacją ciężarową N1

Do działalności używam samochód, który posiada homologację ciężarową N1. W styczniu br. otrzymałem fakturę dokumentującą zakup paliwa w grudniu 2013 r. Czy mogę odliczyć VAT z tej faktury? (pytanie z dyskusji na www.forum.gofin.pl nr 789989)

Od 1 stycznia 2014 r. zasady odliczania VAT przy nabyciu samochodów na potrzeby działalności opodatkowanej VAT reguluje art. 86a ustawy o VAT (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem ograniczenia w odliczeniu VAT odnoszą się do nabycia samochodów osobowych oraz innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. W tej sytuacji kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty VAT określonej w fakturze, nie więcej jednak niż 6.000 zł. Podobne zasady dotyczą samochodów użytkowanych w ramach umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub umowy o podobnym charakterze (podatnik może odliczyć 60% z faktury dokumentującej ratę leasingową, nie więcej niż 6.000 zł w całym okresie użytkowania). W przypadku nabycia paliwa do tych samochodów odliczenie nie przysługuje w ogóle. Przy czym, w porównaniu do przepisów obowiązujących do końca 2013 r., poszerzony został katalog samochodów, których nabycie uprawnia do pełnego odliczenia podatku VAT. Są to określone w art. 86a ust. 2 pkt 6 ustawy o VAT pojazdy samochodowe inne niż wymienione w art. 86a ust. 2 pkt 1-5, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:

a) 1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg,

b) 2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg,

c) 3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg.

Ponadto w art. 86a ust. 4 ustawy o VAT wskazano, że dopuszczalna ładowność tych pojazdów oraz liczba miejsc (siedzeń) powinna być określona na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Dodatkowo w art. 88a ustawy o VAT określono, że odliczenia VAT nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86a ust. 1 ustawy.

W sytuacji gdy podatnik do działalności opodatkowanej VAT używa samochód z homologacją N1, ma prawo do odliczenia VAT przy nabyciu paliwa do jego napędu.

Tak więc, aby w 2014 r. móc odliczać cały podatek VAT przy nabyciu samochodu, jak i przy nabyciu paliwa do jego napędu, należy wziąć pod uwagę homologację, jaką dany pojazd posiada. Jeżeli samochód (zgodnie z homologacją) nie jest samochodem osobowym (ma symbol N1 i w homologacji wskazano dopuszczalną jego ładowność oraz ilość miejsc), podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT, zarówno przy jego nabyciu, jak i przy zakupie paliwa do jego napędu.

Jednak należy podkreślić, że zasada ta obowiązuje od 1 stycznia 2014 r.

Jak wskazano w pytaniu, uczestnik forum zakupił paliwo w 2013 r., natomiast fakturę za ten zakup otrzymał już w 2014 r. Moim zdaniem w tej sytuacji mają zastosowanie przepisy obowiązujące do końca 2013 r. Jeśli więc nabyto paliwo do samochodu, który spełniał warunki określone w przepisach art. 3 ust. 2 ustawy o zmianie ustawy o VAT oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. z 2010 r. nr 247, poz. 1652 ze zm.), np. jest to samochód typu van (co zostało potwierdzone zaświadczeniem wydanym przez OSKP), wówczas prawo do odliczenia przysługuje. W przeciwnym wypadku prawo do odliczenia nie przysługuje.