podatek VAT, stawki VAT, faktura, rozliczanie VAT, podatek naliczony, podatek należny
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Poradnik VAT nr 3 (363) z dnia 10.02.2014

Dostawa samochodu osobowego wykupionego z leasingu a korekta podatku naliczonego

W praktyce często zdarza się, że podatnicy wykupują samochód wcześniej użytkowany w ramach leasingu operacyjnego, a następnie dokonują jego sprzedaży. Wtedy pojawiają się wątpliwości co do obowiązku korekty uprzednio odliczonego podatku naliczonego zarówno z tytułu nabycia (wykupu) tego samochodu, jak i odliczonych w czasie trwania umowy leasingu rat leasingowych. Należy zauważyć, że na gruncie ustawy o VAT leasing operacyjny samochodu osobowego traktowany jest jako świadczenie usługi, a dopiero wykup tego samochodu po zakończeniu umowy leasingu jest dostawą towaru i wywołuje takie same skutki w VAT, jak zakup pojazdu.

Okolicznością powodującą obowiązek skorygowania w trybie art. 91 ust. 7 ustawy o VAT wcześniej odliczonego podatku naliczonego stanowi zbycie samochodu dokonane w formie czynności zwolnionej z opodatkowania VAT (vide: wyrok NSA z dnia 3 grudnia 2009 r., sygn. akt I FSK 1298/08, orzeczenie prawomocne). Z chwilą sprzedaży przyjmuje się bowiem fikcję, że dalsze wykorzystanie tego towaru (od chwili sprzedaży) związane jest wyłącznie z czynnościami zwolnionymi (art. 91 ust. 6 pkt 2 w związku z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT). Z tym, że konieczność korekty podatku naliczonego zachodzi wówczas, gdy zbycie towaru następuje w tzw. okresie korekty. I tak ustawodawca dla środków trwałych np. samochodów przewidział zasadniczo dłuższy czas na dokonanie korekty aniżeli w przypadku towarów handlowych, przyjmując że środek trwały zużywa się w pewnym określonym czasie, a nie jednorazowo. Okres na skorygowanie podatku naliczonego w tym przypadku został uzależniony od wartości początkowej środka trwałego. Jeśli wartość ta przekracza 15.000 zł, korekta podatku naliczonego jest dokonywana w ciągu kolejnych 5 lat, z tym że w danym roku koryguje się odpowiednią (1/5) część odliczonego podatku naliczonego (o czym stanowi art. 91 ust. 7a ustawy o VAT). Natomiast jeżeli wartość początkowa środka trwałego nie przekracza 15.000 zł, wówczas okres korekty wynosi 12 miesięcy, licząc od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towar do użytkowania (stosownie do brzmienia art. 91 ust. 7b i 7c ustawy o VAT). Oznacza to, że po upływie tych 12 miesięcy podatnik nie koryguje wcześniej odliczonego podatku naliczonego. Dodatkowo trzeba zauważyć, że przy sprzedaży samochodu podlegającego wieloletniej korekcie, koryguje się tę część podatku naliczonego, która pozostała do skorygowania na przestrzeni 5 lat.

Jedną z form zbycia samochodu wykorzystywanego w działalności gospodarczej jest jego nieodpłatne przekazanie, które w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Aby jednak to przekazanie podlegało zwolnieniu od podatku muszą zaistnieć przesłanki określone w § 3 ust. 1 pkt 20 lit. a) rozporządzenia w sprawie zwolnień z VAT. W myśl tego przepisu zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł.

Warto w tym miejscu zauważyć, że w stanie prawnym obowiązującym do końca 2013 r. również istniała podstawa do zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy samochodów osobowych, o czym stanowił § 13 ust. 1 pkt 5 lit. a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 247 ze zm.). Z tym, że przepis ten wprowadzał dodatkową przesłankę warunkującą zastosowanie przedmiotowego zwolnienia, a mianowicie sprzedawany samochód musiał spełniać definicję towaru używanego w rozumieniu obowiązującego do 31 grudnia 2013 r. art. 43 ust. 2 ustawy o VAT. Towar używany, w myśl tej definicji to towar, którego okres używania przez podatnika dokonującego jego dostawy wynosił co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel. Okres użytkowania samochodu na podstawie umowy leasingu operacyjnego nie był wliczany do ww. limitu półrocznego.

 ? 
W latach 2010-2012 użytkowałem na podstawie umowy leasingu samochód osobowy "z kratką" i odliczałem VAT od rat leasingowych w całości (zarejestrowałem w urzędzie skarbowym umowę leasingu). Samochód został przeze mnie wykupiony z leasingu w styczniu 2013 r. i z tytułu tego nabycia odliczyłem 60% VAT. W grudniu 2013 r. przekazałem ww. samochód firmie prowadzonej przez żonę. Czy korekta podatku naliczonego w tym przypadku obejmuje jedynie VAT z tytułu wykupu samochodu czy też odliczonych rat leasingowych?

Przepisy ustawy o VAT nie wprowadzają ograniczeń co do możliwości zbycia między małżonkami posiadanych składników majątkowych, a więc stosuje się w tym przypadku ogólne zasady opodatkowania. W sytuacji opisanej w pytaniu odliczono w części podatek naliczony z faktury dotyczącej nabycia (wykupu z leasingu) samochodu osobowego (zakładamy, że z chwilą wykupu wprowadzono ten samochód do ewidencji środków trwałych). Tym samym czynność przekazania żonie w grudniu 2013 r. tego samochodu (jako towaru należącego do przedsiębiorstwa Czytelnika) na cele związane z prowadzoną przez żonę działalnością gospodarczą podlegała opodatkowaniu VAT na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT. Z tym, że miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r., gdyż:

  • podatnikowi przysługiwało przy nabyciu (wykupie) tego samochodu prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 60% kwoty podatku wskazanej na fakturze oraz
     
  • okres używania tego pojazdu przekroczył pół roku (podatnik używał samochód przez okres 10 miesięcy, licząc od momentu wykupu pojazdu po zakończeniu umowy leasingu).

Podobnie czynność nieodpłatnego przekazania ww. pojazdu w 2014 r. podlegałaby zwolnieniu od podatku.

W konsekwencji nastąpiła zmiana prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego samochodu, o której stanowi art. 91 ust. 7 ustawy o VAT. W momencie dokonania odliczenia zakup ten służył bowiem czynnościom opodatkowanym, natomiast z chwilą nieodpłatnego przekazania żonie samochodu w formie czynności zwolnionej od podatku doszło do zmiany tego prawa. Zmiana ta nastąpiła w tzw. okresie korekty, gdyż Czytelnik nabył przedmiotowy samochód w styczniu 2013 r., a zbył go w grudniu 2013 r., a więc nie upłynął okres 12 miesięcy wymagany dla środków trwałych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł (a tym bardziej okres 5 lat dla środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej ww. kwotę). A zatem Czytelnik przekazując żonie ww. samochód jest zobowiązany skorygować VAT odliczony w związku z jego nabyciem (wykupem). Natomiast nie ma obowiązku korygowania VAT naliczonego z tytułu rat leasingowych uiszczanych w latach 2010-2012. W tym momencie bowiem Czytelnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony dotyczący tych rat, gdyż samochód był wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, a umowa leasingu została zarejestrowana w urzędzie skarbowym (co dawało prawo do pełnego odliczenia VAT). Nie ma żadnego przepisu przewidującego, że wygaśnięcie umowy leasingu (a następnie wykup samochodu z leasingu i jego sprzedaż w drodze czynności zwolnionej) prowadzi do utraty przez podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego czy też obowiązku korekty podatku naliczonego z tytułu rat leasingowych. Ponadto wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością od samej umowy leasingu (mającą miejsce już po zakończeniu umowy leasingu), a sprzedaż uprzednio leasingowanego samochodu (będącego własnością dotychczasowego leasingobiorcy) nie może wpływać na istnienie/brak prawa do odliczenia VAT z tytułu rat leasingowych wymaganych w trakcie obowiązywania umowy leasingu.

  Reasumując  

Podatnik, który dokonał nieodpłatnego przekazania żonie samochodu osobowego powinien skorygować VAT odliczony w związku z jego nabyciem (wykupem z leasingu). Natomiast w związku z tą czynnością nie ma obowiązku korygowania podatku VAT naliczonego z tytułu rat leasingowych uiszczanych przed wykupem pojazdu z leasingu.

www.PodatekVAT.pl - Samochód w firmie:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.AutowFirmie.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
7
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
KASY FISKALNE - obowiązek instalacji i zwolnienia ze stosowania
Podatek akcyzowy - przedmiot opodatkowania, zwrot akcyzy, zwolnienie z akcyzy
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat

GOFIN PODPOWIADA - Podatek VAT

Kompleksowe opracowania tematyczne

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.