Poradnik VAT nr 16 (544) z dnia 20.08.2021

Oznaczanie usług telekomunikacyjnych w JPK_VAT

Obciążamy pracowników kosztami prywatnych rozmów telefonicznych. Odsprzedaż takiej usługi dokumentujemy fakturą (refakturą). Do końca czerwca 2021 r. faktury takie w JPK_VAT z deklaracją oznaczaliśmy symbolem EE. Czy po 1 lipca musimy oznaczać je kodem WSTO_EE?

Do 30 czerwca 2021 r. zgodnie z § 10 ust. 4 pkt 2 rozporządzenia w sprawie JPK_VAT z deklaracją część ewidencyjna JPK_VAT zawierała oznaczenie EE dotyczące świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, o których mowa w art. 28k ustawy o VAT.

Z odpowiedzi Ministerstwa Finansów dotyczących JPK_VAT z deklaracją (które dostępne są na stronie internetowej https://www.podatki.gov.pl/jednolity-plik-kontrolny/jpk-vat-z-deklaracja/faq-jpk-vat-z-deklaracja/) wynika, że: "(...) Oznaczenie EE dotyczy świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, do których ma zastosowanie art. 28k ustawy o podatku od towarów i usług, a więc świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami. W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Zatem to oznaczenie będzie mieć zastosowanie do refaktury przez pracodawcę na pracownika kosztów prywatnych rozmów - także w przypadku świadczenia tych usług na terytorium Polski (podkreślenie redakcji) (...)".

Wejście w życie z dniem 1 lipca 2021 r. przepisów ustawy w zakresie handlu elektronicznego spowodowało konieczność zmiany ww. rozporządzenia (vide: rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 29 czerwca 2021 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług; Dz. U. poz. 1179), w którym zastąpiono oznaczenia SW i EE odnoszące się do sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju i świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, o których mowa w art. 28k ustawy, jednym wspólnym oznaczeniem WSTO_EE (§ 10 ust. 4 pkt 2a rozporządzenia).

Oznaczenie WSTO_EE znajdzie zastosowanie do każdej dostawy dokonywanej w ramach WSTO i każdej usługi TBE świadczonej na rzecz nabywcy posiadającego siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w państwie członkowskim innym niż Polska, opodatkowanych na terytorium kraju (jeśli podatnik nie przekroczył limitu), jak i tych opodatkowanych poza terytorium kraju (w sytuacji gdy podatnik przekroczył limit lub złożył stosowne zawiadomienie o skorzystaniu z opcji opodatkowania).

Jednakże z przepisu przejściowego zawartego w § 2 rozporządzenia nowelizującego wynika, że nowe oznaczenie WSTO_EE będzie stosowane począwszy od rozliczenia za styczeń 2022 r., a w rozliczeniach za miesiące lipiec-grudzień 2021 r. do WSTO i TBE należy stosować w ewidencji oznaczenie EE.

Tak również wynika z komunikatu Ministerstwa Finansów opublikowanego w dniu 1 lipca 2021 r. na stronie internetowej www.gov.pl, w którym czytamy: "(...) Aby umożliwić sprawne rozliczanie podatku od towarów i usług za okresy od lipca do grudnia 2021 r., stosujemy obecną strukturę JPK_VAT z deklaracją (JPK_V7M i JPK_V7K). Przy jej wypełnianiu (...):

(...) Stosujemy oznaczenie EE dla każdej z poniższych rodzajów transakcji:

• wewnątrzwspólnotowej sprzedaży na odległość towarów, które w momencie rozpoczęcia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium kraju;
• świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, o których mowa w art. 28k ustawy (...) na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce pobytu na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju (...)."