podatek VAT, stawki VAT, faktura, rozliczanie VAT, podatek naliczony, podatek należny
lupa
A A A

Poradnik VAT nr 15 (519) z dnia 10.08.2020

Świadczenie usług transportowych w świetle ustawy o VAT

1. Obowiązek podatkowy przy transporcie cyklicznym

Ustawodawca w art. 19a ust. 3 ustawy o VAT uregulował moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku usług rozliczanych okresowo oraz o charakterze ciągłym. Zgodnie z tym przepisem usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Jednakże w ustawie o VAT nie zdefiniowano pojęcia "usługi o charakterze ciągłym." W praktyce przyjmuje się, że sprzedaż o charakterze ciągłym to sprzedaż odbywająca się bezustannie, stale, bez przerwy itd.

Organy podatkowe do niedawna uważały, że ww. przepis nie ma zastosowania w każdym przypadku, w którym strony ustaliły w związku z wykonywanymi czynnościami następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, a jedynie wówczas gdy nie ma możliwości wyodrębnienia powtarzających się czynności. Zdaniem organów podatkowych, gdy bez przeszkód można wyszczególnić moment rozpoczęcia, jak i zakończenia poszczególnych świadczonych usług transportowych to mamy do czynienia ze świadczeniem jednorazowym.

Więcej przeczytasz w Szerzej na ten temat pisaliśmy w "Poradniku VAT"
nr 15 z 10 sierpnia 2019 r.

W wyroku z dnia 22 lutego 2019 r., sygn. akt I FSK 150/17 Naczelny Sąd Administracyjny przyjął, że usługi transportowe mogą być rozliczane z upływem okresu rozliczeniowego. W ocenie NSA pojęcie usług ciągłych winno obejmować świadczenia tradycyjnie definiowane jako okresowe/ciągłe, jak również dokonywane w ramach stałych umów o współpracę, w przypadku których w związku z ich świadczeniem ustalono następujące po sobie terminy płatności.

Korzystne stanowiska odnajdujemy również w wydanych interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS. Przykładowo w interpretacjach z dnia 27 sierpnia 2019 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.213.2019.2.MS (dotyczącej usług marketingowych) czy z dnia 3 lipca 2020 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.91.2020.3.RST (dotyczącej usług transportowych). W tej ostatniej w rozpatrywanej sprawie wnioskodawca zawarł umowę na czas nieokreślony. Umowa z góry określa moment rozliczenia za usługi transportowe, który następuje w okresach tygodniowych (raz w tygodniu przekazywane jest sprawozdanie z wykonanego zlecenia oraz wysyłane są niezbędne dokumenty zarówno drogą mailową, jak i pocztą). Termin płatności wynosi 60 dni od daty rozliczenia za usługę transportową. Wątpliwości wnioskodawcy dotyczą m.in. kwestii prawidłowego ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego, gdy wystawia fakturę dokumentującą świadczenie usług w ostatnim dniu, w którym kończy się dany cykl rozliczeniowy. Ostatecznie Dyrektor KIS stwierdził, że "(...) w opisanym przypadku mamy do czynienia z usługą wykonywaną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy rozliczeń. Zatem, zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy, momentem powstania obowiązku podatkowego dla świadczonej usługi jest data upływu każdego okresu (czyli w analizowanym przypadku tygodnia), do którego odnoszą się rozliczenia (wystawiona faktura). Tym samym w analizowanym przypadku momentu powstania obowiązku podatkowego nie należy utożsamiać z datą wystawienia faktury za świadczone usługi lecz z datą upływu danego okresu, do którego odnosi się rozliczenie (wystawiona faktura). (...) w przypadku gdy w dacie upływu danego okresu, do którego odnosi się rozliczenie (wystawiona faktura) zostaje wystawiona faktura Wnioskodawca prawidłowo ustala moment powstania obowiązku podatkowego. W analizowanym przypadku wystawienie faktury za świadczone usługi pokrywa się z datą upływu danego okresu, do którego odnosi się rozliczenie (wystawiona faktura) a w konsekwencji data wystawienia faktury pokrywa się z datą powstania obowiązku podatkowego (podkreślenie redakcji) (...)".

Dodać należy, że przy usługach transportowych rozliczanych okresowo należy brać pod uwagę sytuacje, w których następuje wcześniejsza zapłata za usługę (przed rozpoczęciem danego okresu rozliczeniowego). Zgodnie bowiem z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT gdy przed wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Przykład

Podatnik w czerwcu 2020 r. podpisał z kontrahentem umowę na czas nieokreślony, na mocy której będzie świadczył na jego rzecz usługi transportowe. Usługi są świadczone począwszy od 1 sierpnia 2020 r. Rozliczenie usługi będzie następowało z końcem każdego miesiąca. Należność za sierpień podatnik otrzymał już 15 lipca 2020 r.

W takim przypadku zastosować należy przepis art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. Jeżeli bowiem przed końcem przyjętego okresu rozliczeniowego świadczący usługę otrzymał całość lub część zapłaty (przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę), wówczas obowiązek podatkowy powstaje w dacie jej otrzymania (w odniesieniu do otrzymanej kwoty). Zatem obowiązek podatkowy powstał w lipcu, ponieważ podatnik otrzymał stuprocentową zaliczkę na poczet usługi transportowej, która będzie wykonana w sierpniu.

2. Usługi transportowe podlegające zwolnieniu z VAT

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi transportu sanitarnego. Usługi te nie zostały zdefiniowane w ustawie o VAT, dlatego też zasadne jest odwołanie się do definicji sformułowanej w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1373 ze zm.) oraz pomocniczo do regulacji zawartych w przepisach dyrektywy w sprawie VAT.

W świetle ww. dyrektywy UE usługi transportu dla chorych lub rannych podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. Jednakże w żadnym przepisie ww. dyrektywy nie została wskazana definicja "interesu publicznego", nie zostały również określone podmioty, które mogą działać "w interesie publicznym". Powyższe oznacza, że zarówno komercyjne przedsiębiorstwa, jak i niekomercyjne organizacje mogą prowadzić działalność z zakresu "interesu publicznego". Z kolei zgodnie z art. 5 pkt 33a, art. 161ba ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych transport sanitarny to przewóz osób albo materiałów biologicznych i materiałów wykorzystywanych do udzielania świadczeń zdrowotnych, wymagających specjalnych warunków transportu. Wykonywany jest on specjalistycznymi środkami transportu lądowego, wodnego i lotniczego. Przy czym ww. środki transportu sanitarnego muszą spełniać cechy techniczne i jakościowe określone w Polskich Normach przenoszących europejskie normy zharmonizowane (vide: interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 8 maja 2020 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.161.2020.2.RG).

Przykład

Podatnik w lipcu br. zawarł umowę ze szpitalem w zakresie usług polegających na przewozach osób wymagających hemodializy oraz osób niepełnosprawnych. Transport tych osób będzie odbywał się z miejsca zamieszkania do szpitali oraz placówek rehabilitacyjnych. Zatem jeżeli usługi transportu sanitarnego świadczone będą przy użyciu specjalistycznych środków transportu lądowego, o których mowa w art. 161ba ust. 1 ww. ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych to będą one korzystały ze zwolnienia od podatku VAT.

3. Oznaczanie usług transportowych w nowym JPK_VAT z deklaracją

Zgodnie z § 10 ust. 3 pkt 2 lit. c) rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 1988 ze zm.) obowiązującego od 1 października 2020 r. ewidencja w zakresie podatku należnego zawierać będzie specjalne oznaczenie "13" w przypadku świadczenia usług transportowych i gospodarki magazynowej - Sekcja H PKWiU 2015 symbol ex 49.4, ex 52.1. W tym miejscu należy wyjaśnić, że Sekcja H PKWiU 2015 symbol 49.4 obejmuje "Transport drogowy towarów oraz usługi związane z przeprowadzkami", a 52.1 "Magazynowanie i przechowywanie towarów".

Świadczenia ww. usług prezentowane będą w strukturze ewidencji w zakresie podatku należnego dla JPK_V7M i JPK_V7K za pomocą symbolu GTU_13. Zatem jeżeli przedmiotem transakcji udokumentowanej fakturą będą usługi transportowe wymienione w Sekcji H PKWiU 2015 pod pozycją 49.4 to podatnik wpisze "1" odpowiednio w polu GTU_13.

Ponadto, z odpowiedzi Ministerstwa Finansów dotyczących JPK_VAT z deklaracją (które dostępne są na stronie internetowej https://www.podatki.gov.pl/jednolity-plik-kontrolny/jpk-vat-z-deklaracja/faq-jpk-vat-z-deklaracja/#mpp) na zadane pytanie: "(...) Czy transakcje dostawy towarów wraz z transportem jako elementem cenotwórczym, gdy z warunków dostawy wynika, że dostawca musi dostarczyć towar w określone miejsce, należy oznaczyć GTU_13? (...)" udzieliło następującej odpowiedzi: "(...) Nie. W przedstawionej sytuacji podatnik nie świadczy odrębnej usługi transportu towarów tylko dostawę towarów, a usługa transportu towarów jest dodatkowym kosztem tej dostawy, dlatego w tym przypadku oznaczenie GTU_13 nie ma zastosowania. (...)."

www.PodatekVAT.pl - VAT od podstaw:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 

Terminarz

październik 2020
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
27
28
29
30
31
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
KASY FISKALNE - obowiązek instalacji i zwolnienia ze stosowania
Podatek akcyzowy - przedmiot opodatkowania, zwrot akcyzy, zwolnienie z akcyzy
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc, Gemius S.A.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań w związku z odwiedzaniem niniejszego serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.