podatek VAT, stawki VAT, faktura, rozliczanie VAT, podatek naliczony, podatek należny
lupa
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 16 (987) z dnia 1.06.2018

Stawka VAT przy dostawie programów komputerowych - wyrok NSA

Stawkę 8% VAT do dostawy programów komputerowych mogą stosować podatnicy będący ich twórcami/współtwórcami. Nie mogą jej stosować podatnicy, którzy są wprawdzie współtwórcami, ale nie wykażą swojego udziału w jego tworzeniu.

(wyrok NSA z 8 marca 2018 r., sygn. akt I FSK 807/16)

Stan faktyczny, stanowisko podatnika i organu podatkowego

Podatnik VAT prowadził działalność gospodarczą, której przedmiotem było m.in. tworzenie oraz sprzedaż oprogramowania poprzez udzielenie licencji. Programy komputerowe tworzone były przez niego lub przygotowywane z udziałem podwykonawców (osób fizycznych, które na podstawie umów o dzieło wykonywały część utworu w postaci kodu programistycznego). Podwykonawcy przenosili na niego prawa do wytworzonych kodów. Podatnik zapytał, czy prawidłowo uważa, że świadcząc ww. usługę udzielenia licencji na program komputerowy, mógł korzystać z 8% stawki VAT na podstawie poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Podatnik uważał, że był twórcą tych programów, gdyż tworzył programy samodzielnie (w całości lub w części). W tym drugim przypadku nie był wprawdzie jedynym twórcą (część kodów do programów przygotowywali podwykonawcy), ale w momencie przeniesienia na niego praw autorskich mógł program traktować jako własny.

Organ podatkowy uznał, że podatnik może stosować 8% stawkę VAT na opisaną usługę tylko wtedy, gdy jest jedynym twórcą programu komputerowego w rozumieniu przepisów o prawie autorskim. Natomiast w przypadku wykonania kodów programistycznych w ramach realizacji umowy o dzieło pozyskuje on prawa majątkowe do programu komputerowego tak stworzonego, ale nie przysługuje mu prawo do autorstwa utworu - nie jest więc w tej sytuacji twórcą i nie ma prawa stosować obniżonej stawki VAT.

Stanowisko NSA

Sprawa trafiła ostatecznie do NSA. Sąd przypomniał, że zgodnie z poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, stawką VAT w wysokości 8% objęte są, bez względu na symbol PKWiU, usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

NSA wskazał, że w świetle ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, opracowywany program komputerowy, dla zastosowania obniżonej stawki VAT, musi cechować się własnym przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Ze stanu faktycznego w danej sprawie nie można było wywnioskować, że do tworzenia programów komputerowych podatnik wniósł element twórczy. Wprawdzie podał on, że nie jest jedynym twórcą programu, co by sugerowało, że jest jego współtwórcą, ale nie wskazał, na podstawie jakich okoliczności faktycznych tak uważa. NSA podkreślił, że o twórczym elemencie nie można wnioskować z okoliczności, w których osoby związane odpowiednimi umowami o dzieło przenosiły autorskie prawa majątkowe do wytworzonych kodów programistycznych na podatnika. Mając na względzie, że podatnikowi nie przysługują autorskie prawa osobiste do programu komputerowego, aby uznać go za twórcę, konieczne było wykazanie, jakich modyfikacji dokonuje w tym programie, ze względu na posiadane prawa majątkowe. Ponieważ wskazano jedynie, że podatnik nabył od osób fizycznych - w ramach umów o dzieło - kody programistyczne, to - zdaniem NSA - nie można uznać, że w ten sposób stał się on twórcą tego programu (nie przysługują mu autorskie prawa osobiste, a w szczególności prawo do autorstwa utworu).

Ostatecznie NSA uznał, że:

"(...) obniżona stawka podatku (VAT - przyp. red.) (...) ma zastosowanie do twórców programów komputerowych w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, co wyłącza możliwość skorzystania z obniżonej stawki przez podatnika, który nabył kody programistyczne na podstawie umowy o dzieło i nie dokonał w nich żadnej czynności, którą można by uznać za wyrażanie programu komputerowego, czy też taką jego modyfikację, która wprowadzałaby zmiany do formy wyrażenia programu, a w konsekwencji pozwalała uznać nabywcę za takiego twórcę (podkreśl. red.). (...)"

www.PodatekVAT.pl - Stawki VAT:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.StawkiVAT.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

październik 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
26
27
28
29
30
31
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
KASY FISKALNE - obowiązek instalacji i zwolnienia ze stosowania
Podatek akcyzowy - przedmiot opodatkowania, zwrot akcyzy, zwolnienie z akcyzy
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat

GOFIN PODPOWIADA - Podatek VAT

Kompleksowe opracowania tematyczne

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.