Stawka VAT na usługi makijażu permanentnego

Prowadzę salon kosmetyczny. Chciałabym rozszerzyć oferowane usługi o wykonywanie makijażu permanentnego brwi. Czy do tych usług mogę zastosować obniżoną do 8% stawkę VAT?

Zgodnie z definicją zawartą w "Wielkim słowniku języka polskiego" (https://wsjp.pl/) makijaż permanentny, to zabieg kosmetyczny poprawiający urodę, polegający na wprowadzeniu pod skórę odpowiednich pigmentów, co przypomina robienie tatuażu, stosowany głównie w okolicach ust, brwi i oczu, którego efekt utrzymuje się od około dwóch do pięciu lat.

Celem makijażu permanentnego brwi jest więc podkreślenie oprawy oczu, korekta kształtu łuku brwiowego bądź też wyrównanie asymetrii. Zabieg wykonywany jest za pomocą profesjonalnego urządzenia do makijażu permanentnego.

Od 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej 8% stawki VAT na podstawie § 8 rozporządzenia w sprawie obniżonych stawek VAT dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia, tj. m.in. dla:

usług kosmetycznych, manicure i pedicure (PKWiU 96.02.13.0) - poz. 6 załącznika,
usług kosmetycznych, manicure i pedicure, świadczonych w domu (PKWiU ex 96.02.14.0) - poz. 7 załącznika,
pozostałych usług kosmetycznych (PKWiU 96.02.19.0) - poz. 8 załącznika.

W uzasadnieniu do projektu ww. rozporządzenia czytamy:

"(...) Stawką obniżoną w wysokości 8% będą zatem objęte określone zabiegi kosmetyczne, takie jak np.: pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy (które nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej), wykonywania manicure i pedicure, stylizacji brwi i rzęs, przekłuwania uszu, związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu, w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi.

Stawką obniżoną nie będą natomiast objęte takie zabiegi jak przykładowo: zabiegi z kategorii inwazyjnych, takie jak np. wykonanie tatuażu, piercingu, usługi solarium, masaże czy zabiegi chirurgii plastycznej, jak również generalnie wszystkie zabiegi, które zostaną uznane za usługi w zakresie opieki zdrowotnej (podkreślenie redakcji) (...)".

Zatem, jak wskazano, do zaklasyfikowania danej usługi jako kosmetycznej i w konsekwencji zastosowania obniżonej stawki VAT konieczna jest ocena czy usługi te wymagają m.in. specjalistycznej wiedzy lekarskiej a także jaki jest stopień inwazyjności zabiegu.

Na temat stawki VAT stosowanej do usług makijażu permanentnego brwi wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wiążącej informacji stawkowej z dnia 27 lutego 2025 r., nr 0111-KDSB1-2.440.35.2025.2.LSP.

W sytuacji opisanej we wniosku usługa obejmuje:

szczegółową konsultację dotyczącą oczekiwań klienta - analizy kolorystycznej i kształtu brwi,
wstępny szkic za pomocą kredki, ilustrujący przyszły wygląd makijażu - w przypadku braku zastrzeżeń, klient wyraża zgodę lub jej brak na wykonanie zabiegu; jeśli klient zgłasza zastrzeżenia odnośnie prezentowanego szkicu, linergistka ma możliwość jego ponownego wykonania, uwzględniając uwagi klienta.

Każdy klient zobowiązany jest do potwierdzenia, że nie występują u niego przeciwwskazania do wykonania usługi. Jak czytamy: "(...) Chociaż konsultacja lekarska nie jest wymogiem formalnym, przed zabiegiem klient jest dokładnie informowany o wszelkich przeciwwskazaniach, ryzykach czy specyfice zabiegu. Zabieg może zostać wykonany wyłącznie, gdy klient złoży oświadczenie, że nie ma przeciwwskazań do jego wykonania (...)".

Po uzyskaniu zgody od klienta, linergistka:

przystępuje do zabiegu zgodnie z zatwierdzoną wizualizacją,
wprowadza do skóry bezpieczne, hipoalergiczne pigmenty.

W piśmie będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS wnioskodawczyni wskazała, że nie stosuje znieczulenia podczas wykonywania zabiegu. Ponadto, w jej ocenie: "(...) makijaż permanentny brwi wiąże się z kontrolowanym wprowadzeniem barwnika w powierzchniowe warstwy skóry przy użyciu igły, co powoduje jedynie mikrouszkodzenia naskórka. Proces ten nie ingeruje w głębsze struktury skóry i nie wymaga interwencji chirurgicznej. Zabieg jest wykonywany w sposób bezpieczny, a drobne przerwania naskórka są naturalnym elementem procedury, który nie wpływa na jej klasyfikację jako zabiegu inwazyjnego w rozumieniu medycznym (...)".

Tak opisaną usługę Dyrektor KIS zaklasyfikował do PKWiU 2015 - 96.02.13.0 - "Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure".

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) grupowanie to obejmuje:

usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,
usługi wykonywania manicure i pedicure,
usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje natomiast usług w zakresie opieki zdrowotnej sklasyfikowanych w dziale 86.

Zdaniem Dyrektora KIS, wnioskodawczyni w odniesieniu do świadczonych usług ma prawo do zastosowania 8% stawki VAT na podstawie poz. 6 załącznika do rozporządzenia w sprawie obniżonych stawek.

Reasumując

Jeśli usługa wykonywania makijażu permanentnego brwi świadczona przez Czytelniczkę mieści się w grupowaniu PKWiU 96.02.13.0 "Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure", to właściwą stawką dla opodatkowania tej usługi jest stawka VAT w wysokości 8%.