Wynajem miejsca parkingowego - jaka stawka VAT?

Czynny podatnik VAT prowadzi parking niestrzeżony (ogrodzony, płatny, czynny całą dobę, 7 dni w tygodniu). Podatnik wynajął oznakowane miejsce parkingowe dla samochodu osobowego na czas nieokreślony. Opłata uiszczana jest w formie abonamentu miesięcznego. Jaką stawkę VAT należy zastosować dla tej usługi?

Usługa wynajmu miejsca parkingowego podlega opodatkowaniu stawką 23% VAT.

Czynności opodatkowane VAT

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności bądź tolerowanie czynności/sytuacji). Należy także mieć na uwadze, iż usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Umowa najmu

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz (patrz: art. 659 § 1 K.c.). Najem jest zatem umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną - odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Dla Prenumeratorów GOFIN

Ujednolicone przepisy prawne dostępne w serwisie www.przepisy.gofin.pl »

Oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu wynajmującego. Należy więc uznać, że najem wypełnia definicję usługi w rozumieniu ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu VAT.

Stawka VAT w przypadku usługi najmu

Na temat stawki VAT w przypadku usługi wynajmu miejsca parkingowego dla samochodu osobowego na czas nieokreślony (i pobierania opłaty w formie abonamentu miesięcznego) wypowiedział się Dyrektor KIS w wiążącej informacji stawkowej z 8 maja 2025 r., nr 0112-KDSL2-2.440.91.2025.2.AS.

Organ uznał, że ww. usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 "Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości".

Na podstawie wyjaśnień do PKWiU 2015 Dyrektor KIS wskazał, że dział 68 obejmuje:

usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,
realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,
zarządzanie nieruchomościami.

Dział ten nie obejmuje natomiast:

realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w PKWiU 41.00,
usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w PKWiU 42.99.29.0,
usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.

Dla usługi klasyfikowanej według PKWiU do działu 68 "Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości" ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidziano obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi wynajmu miejsca parkingowego dla samochodu osobowego na czas nieokreślony jest stawka 23% VAT.