Stawka VAT przy montażu kolektorów słonecznych

Zajmujemy się instalacją kolektorów słonecznych na dachach budynków. Czy montaż tych kolektorów na budynku mieszkalnym podlega opodatkowaniu 8% VAT?

Usługi budowlane dotyczące budynków mieszkalnych zasadniczo opodatkowane są 8% VAT. Stawka ta ma zastosowanie do budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (art. 41 ust. 12 ustawy o VAT). Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się m.in. obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych. Do takiego budownictwa nie zalicza się jednak:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²,

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej te limity, 8% stawkę stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Ponadto, na mocy § 7 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT (Dz. U. z 2013 r. poz. 247 ze zm.), stawka 8% jest właściwa także dla niektórych robót konserwacyjnych wykonywanych w budynkach mieszkalnych.

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT - budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Przy określaniu właściwej stawki VAT w przypadku wykonywania robót budowlanych wątpliwości budziła kwestia opodatkowania tych usług w sytuacji, gdy w części wykonywane są w bryle budynku, a w części - poza nią. Ostatecznie kwestię tę rozstrzygnął NSA w składzie siedmiu sędziów w uchwale z dnia 3 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 7/12. NSA uznał, że stawka obniżona nie może mieć zastosowania do robót dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego wykonywanych poza budynkiem. Pomimo że uchwała ta dotyczyła stanu prawnego obowiązującego do końca 2010 r., sentencja w niej zawarta może mieć zastosowanie również obecnie.

Jak wynika z objaśnień zawartych w rozporządzeniu Rady Ministrów w sprawie PKOB, budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Natomiast budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Natomiast z Prawa budowlanego wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Tak więc do usługi montażu kolektorów słonecznych na dachu budynku mieszkalnego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym podatnik ma prawo do zastosowania 8% stawki VAT.

"(…) wykonując usługę budowlaną polegającą na montażu zestawu kolektorów słonecznych na dachu budynku (…) na trwale zamocowanej konstrukcji wsporczej oraz na ścianie budynku w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (o VAT - przyp.red.) zastosowanie znajduje stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8% (…). Natomiast montaż zestawu kolektorów słonecznych na konstrukcji wsporczej niezwiązanej z budynkiem, stanowiącej odrębną budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego będzie podlegał opodatkowaniu stawką 23%, jako usługi związane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o których mowa w art. 146 ust. 3 ustawy".

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 26 czerwca 2012 r., nr IPTPP2/443-246/12-6/PR