Stawka VAT dla dostawy lodów sprzedawanych "na wynos"

Sprzedaż lodów własnej produkcji, które sprzedawane są "na wynos" (w punkcie sprzedaży podatnik nie dysponuje miejscami dla klientów), nie ma charakteru usługi gastronomicznej.

O CO PYTAŁ PODATNIK?

We wniosku o interpretację podatnik wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług gastronomicznych. Produkuje także lody, które sprzedaje "na wynos", gdyż w punkcie sprzedaży nie dysponuje miejscami dla klientów. Podatnik produkuje również sorbety lodowe. Podatnik miał wątpliwość, czy prawidłowo przy sprzedaży lodów stosuje stawkę VAT w wysokości 5%. Zgodnie z PKWiU lody sklasyfikowane są w grupowaniu: 10.52.10.0, natomiast sorbety lodowe: 10.52.10.0.

ZDANIEM IZBY SKARBOWEJ:

Jak wyjaśnił organ podatkowy w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją 28 wymieniono - sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem ex 10.5 - "Wyroby mleczarskie, z wyłączeniem kazeiny do produkcji regenerowanych włókien tekstylnych oraz kazeiny do stosowania w przemyśle innym niż produkujący żywność, pasze lub w przemyśle włókienniczym (PKWiU ex 10.51.53.0)".

W myśl art. 2 pkt 30 ustawy o VAT, przez PKWiU ex - rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu PKWiU. Umieszczenie tego oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danej stawki preferencyjnej tylko do towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)".

Z objaśnień do załącznika nr 3 do ustawy wynika, że wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką 8%, nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Oznacza to, że jeżeli dany towar (lub usługa) jest wymieniony w załączniku nr 3 jako opodatkowany stawką 8%, a jednocześnie został wymieniony w art. 43 ust. 1 ustawy jako zwolniony od podatku lub w załączniku nr 10, jako objęty opodatkowaniem stawką 5% - stosowanie stawki podatku z załącznika nr 3 (stawka 8%) do ustawy jest wyłączone na rzecz zwolnienia od podatku lub opodatkowania stawką 5%.

Pod pozycją 21 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, będącego wykazem towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, wskazano sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem ex 10.5 - "Wyroby mleczarskie, z wyłączeniem kazeiny do produkcji regenerowanych włókien tekstylnych oraz kazeiny do stosowania w przemyśle innym niż produkujący żywność, pasze lub w przemyśle włókienniczym (PKWiU ex 10.51.53.0)".

Natomiast usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56) opodatkowane są 8% VAT, z wyłączeniem sprzedaży:

napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%,
napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%,
napojów, przy przygotowywaniu których jest wykorzystywany napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju,
napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych,
innych towarów w stanie nieprzetworzonym opodatkowanych 23% stawką VAT.

W celu prawidłowego opodatkowania sprzedaży kluczowe znaczenie ma rozstrzygnięcie, czy w danym przypadku ma miejsce dostawa towarów czy też świadczenie usług oraz symbol statystyczny właściwy dla przedmiotu sprzedaży.

Wobec tego należy stwierdzić, że sprzedaż "na wynos" lodów własnej produkcji (lodów i sorbetów lodowych) trzeba uznać za dostawę towarów. W przypadku gdy podatnik prawidłowo zakwalifikował lody własnej produkcji (lody i sorbety lodowe) do grupowania PKWiU 10.52.10.0, to dostawa tych towarów podlega opodatkowaniu 5% VAT.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 27 marca 2014 r., nr IPTPP2/443-995/13-4/JS)

Komentarz redakcji

Stanowisko zaprezentowane przez organ podatkowy należy uznać za słuszne. Warto dodać, że w wyroku z dnia 2 maja 1996 r., w sprawie C-231/94, ETS wskazał na rozróżnienie działalności restauracyjnej od transakcji dotyczącej dostarczania żywności na wynos. Jak zaznaczył, transakcje dotyczące działalności restauracyjnej (świadczenia usług) charakteryzuje ciąg elementów i czynności, od przygotowania posiłku do jego fizycznego podania, wśród których dostawa artykułów żywnościowych stanowi tylko jeden ze składników, a przeważa zdecydowanie świadczenie usług. Z żywnością na wynos (dostawą towarów) mamy zaś do czynienia, jeżeli, poza dostawą artykułów żywnościowych transakcji nie towarzyszą usługi mające na celu organizację konsumpcji na miejscu w odpowiednim otoczeniu.