Stawka VAT na produkty rolne

Jaką stawką VAT opodatkować należy sprzedaż produktów rolnych? Czy jeżeli produkt nie znajduje się w wykazie zamieszczonym w załączniku nr 3 ani załączniku nr 10 do ustawy o VAT, to oznacza, że należy stosować przy jego sprzedaży stawkę podstawową?

Co do zasady, dostawa produktów rolnych oraz świadczenie usług w zakresie rolnictwa podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Rolnicy zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT dokonują rozliczenia VAT prowadząc stosowne ewidencje zakupu i sprzedaży oraz składając deklaracje VAT.

W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie, za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne. Na tę właśnie osobę wystawiane są faktury dokumentujące dokonywane zakupy i te osoby wystawiają faktury sprzedaży.

Nie wszystkie produkty rolne opodatkowane są jednakową stawką VAT. W przypadku towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy o VAT stosuje się 5% stawkę podatku VAT. Jeżeli danego towaru nie ma w tym załączniku, bądź wyraźnie został wyłączony z opodatkowania stawką 5%, należy odnieść się do treści załącznika nr 3 do ustawy, wymieniającego towary opodatkowane stawką 8%. Jeżeli produkty rolne nie zostały wymienione w załączniku nr 10 i w załączniku nr 3, to co do zasady opodatkować je należy stawką podstawową wynoszącą 23%.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług dostępna
jest w serwisie
www.klasyfikacje.gofin.pl

Należy przy tym pamiętać również o rozporządzeniu w sprawie stawek VAT, które w § 3 ust. 1 pkt 1 nakazuje stosowanie obniżonej do 8% stawki VAT dla towarów wymienionych w załączniku do rozporządzenia (trzmiele i entomofagi, niektóre wyroby sanitarne i odzieżowe).

Stawkę VAT w wysokości 8% zgodnie z § 3 ust. 4 rozporządzenia w sprawie stawek VAT stosuje się również do dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu:

1) makuchów i innych pozostałości stałych z tłuszczów i olejów roślinnych; mąki i mączki z nasion lub owoców oleistych, z wyłączeniem gorczycy (PKWiU 10.41.4), (CN 2304 00 00, 2305 00 00, 2306 i 1208),

2) siarczanu magnezu (PKWiU ex 20.13.41.0), (CN ex 2833 21 00),

3) azotanu wapnia i azotanu magnezu (PKWiU ex 20.13.42.0), (CN ex 2834 29 80),

4) chlorku potasu (PKWiU ex 20.15.51.0), (CN 3104 20),

5) azotanu potasu (saletry potasowej) (PKWiU ex 20.15.76.0), (CN ex 2834 21 00),

6) nawozów wapniowych i wapniowo-magnezowych, innych niż wymienione w załączniku nr 3 do ustawy,

7) kizerytu (naturalnego siarczanu magnezu) (PKWiU ex 08.91.19.0), (CN ex 2530 20 00)

– wyłącznie przeznaczonych do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeżeli ich nabywcą jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej.

Reasumując

Produkty rolne wymienione w załączniku nr 10 do ustawy o VAT podlegają opodatkowaniu 5% stawką VAT. Stawka VAT 8% dotyczy towarów określonych w załączniku nr 3 do ustawy (innych niż znajdujące się w załączniku nr 10) oraz § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie stawek.