Możliwość wystawienia faktury w czasie zawieszenia działalności

Podejmowanie przez podatnika czynności opodatkowanych w okresie zawieszenia działalności gospodarczej skutkuje obowiązkiem rozliczenia tych czynności na zasadach jakie obowiązują osoby posiadające ten status.

O CO PYTAŁ PODATNIK?

Podatnik (rzecznik patentowy) w styczniu 2017 r. zawiesił działalność gospodarczą. We wniosku o interpretację podatnik wskazał, iż jego usługi polegają na opracowaniu dokumentacji patentowej a potem na prowadzeniu, w imieniu zgłaszających, spraw w Urzędzie Patentowym. W obecnym stanie ma on 30 niezakończonych postępowań. Faktury klientom za prowadzenie sprawy podatnik wystawia po zakończeniu postępowania przez Urząd Patentowy, tj. po wydaniu decyzji. Czas trwania postępowania wynosi średnio około 3 lata. Tak więc po dacie zawieszenia działalności będą przychodzić pisma, zawiadomienia, postanowienia, na które podatnik będzie odpowiadał, w wyniku czego wydana zostanie decyzja przez Urząd Patentowy. Dopiero wówczas usługa jest wykonana i wystawia on fakturę.

Podatnik powziął wątpliwość czy w okresie zawieszenia może wystawiać faktury. Jego zdaniem tak, z uwagi na to, że dotyczy to spraw rozpoczętych przed okresem zawieszenia działalności.

ZDANIEM ORGANU PODATKOWEGO:

Organ podatkowy uznając stanowisko podatnika za prawidłowe przypomniał m.in. jakie czynności podlegają opodatkowaniu VAT, jakie przepisy regulują kwestie wystawiania faktur oraz wskazał w jakich okolicznościach możliwe jest zawieszenie prowadzonej działalności gospodarczej.

Podatnik ma możliwość zawieszenia działalności na podstawie przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. W okresie zawieszenia podatnik nie ma prawa prowadzenia działalności gospodarczej, może jednak wykonywać pewne czynności wymienione w art. 14a ust. 4 tej ustawy. Mianowicie w okresie zawieszenia wykonywania działalności przedsiębiorca:

1) ma prawo wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,

2) ma prawo przyjmować należności lub obowiązek regulować zobowiązania, powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej,

3) ma prawo zbywać własne środki trwałe i wyposażenie,

4) ma prawo lub obowiązek uczestniczyć w postępowaniach sądowych, postępowaniach podatkowych i administracyjnych związanych z działalnością gospodarczą wykonywaną przed zawieszeniem wykonywania działalności gospodarczej,

5) wykonuje wszelkie obowiązki nakazane przepisami prawa,

6) ma prawo osiągać przychody finansowe, także z działalności prowadzonej przed zawieszeniem wykonywania działalności gospodarczej,

7) może zostać poddany kontroli na zasadach przewidzianych dla przedsiębiorców wykonujących działalność gospodarczą.

Zdaniem organu podatnik, który zawiesza prowadzenie działalności gospodarczej na pewien czas, nadal pozostaje podatnikiem podatku VAT, z tym że w okresie zawieszenia nie prowadzi aktywnej działalności. Zgłoszenie zawieszenia działalności gospodarczej nie oznacza ustania bytu przedsiębiorcy, a jedynie przerwę w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Reasumując, organ stwierdził, że w okolicznościach niniejszej sprawy podatnik będzie świadczył czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym, w myśl art. 106b ust. 1 ustawy o VAT, będzie zobowiązany udokumentować je poprzez wystawienie faktury, a w przypadku osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej - na jej żądanie - w oparciu o art. 106b ust. 3 ustawy o VAT.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 28 lutego 2017 r., nr 0461-ITPP1.4512.77.2017.1.DM)

Komentarz redakcji

W kontekście omawianej interpretacji należy wskazać, że zgodnie z art. 99 ust. 7a ustawy o VAT czynni podatnicy, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, nie mają obowiązku składania deklaracji VAT za te okresy rozliczeniowe, których dotyczy zawieszenie.

Trzeba mieć na uwadze, że zwolnienie z obowiązku rozliczania VAT w okresie zawieszenia nie dotyczy sytuacji wskazanych w art. 99 ust. 7b ustawy o VAT. Zwolnienie z obowiązku rozliczania VAT nie dotyczy m.in. okresów rozliczeniowych, za które podatnik jest obowiązany do rozliczania podatku z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu oraz za które jest obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego. Oznacza to, że wskazane w interpretacji czynności podatnik powinien rozliczyć w deklaracji VAT za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu.