podatek VAT, stawki VAT, faktura, rozliczanie VAT, podatek naliczony, podatek należny
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 21 (704) z dnia 20.07.2010

Opodatkowanie sprzedaży ratalnej

Dokonujemy sprzedaży towaru na raty. W którym momencie należy wykazywać obowiązek podatkowy w VAT? Jak ustalić podstawę opodatkowania, jeżeli do każdej raty doliczane są koszty manipulacyjne?

Odroczenie terminu płatności za zakupiony towar lub usługę nazywane jest kredytem kupieckim (handlowym lub towarowym). Jest to pozabankowa forma finansowania, gdzie zakup towaru następuje w innym momencie niż zapłata ustalonej za niego należności. Koszt związany z opłatami manipulacyjnymi i odsetkami za wydłużony termin płatności, określony z góry w umowie między stronami, to jeden z elementów kalkulacyjnych, kształtujących kwotę należną, którą sprzedawca żąda od nabywcy.

Zgodnie z zasadą ogólną, obowiązek podatkowy w VAT powstaje z chwilą wydania towaru, a jeżeli sprzedaż powinna być potwierdzona fakturą - w dniu wystawienia faktury, nie później niż 7. dnia od dnia wydania towaru. Natomiast, jeżeli przed wydaniem towaru otrzymano część należności, a w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Wprawdzie od powyższej zasady przewidziano szereg wyjątków, lecz zakładamy, że żaden z nich nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

WAŻNE: Rozłożenie płatności na raty nie wpływa w żaden sposób na termin powstania obowiązku podatkowego w VAT od sprzedaży towaru.

W pytaniu wskazano, że każda rata zostanie zwiększona o koszty manipulacyjne. Pojawia się wówczas wątpliwość, czy koszty te powinny być wliczone do podstawy opodatkowania sprzedaży towaru, czy też rozliczone odrębnie. Naszym zdaniem doliczenie do poszczególnych rat kosztów manipulacyjnych oznacza de facto, że sprzedaż na raty dokonywana jest za cenę wyższą, niż w przypadku sprzedaży za gotówkę. Natomiast w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT wskazano, że podstawą opodatkowania jest obrót, a obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o VAT. Ponieważ kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego nabywcy, to do podstawy opodatkowania VAT sprzedaży towaru należy przyjąć łączną kwotę, którą klient uiści za zakup danego towaru.

WAŻNE: Naszym zdaniem, przy udzieleniu nabywcy kredytu kupieckiego, należne odsetki i koszty manipulacyjne za odroczony termin płatności stanowią część kwoty należnej sprzedawcy od nabywcy. Stanowią zatem obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT i powinny być doliczone do podstawy opodatkowania sprzedawanego towaru.

Podobne stanowisko zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 5 marca 2010 r., nr ITPP1/443-1217/09/MS, który uznał, że otrzymywane od kontrahenta odsetki za odroczenie terminu płatności za usługę budowlaną nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie usług pośrednictwa finansowego, które korzystałoby ze zwolnienia z VAT. Ponieważ należne oprocentowanie określone jest już w umowie zawartej z kontrahentem i znane było przed powstaniem obowiązku podatkowego, to odsetki te zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu świadczenia usługi i powinno być opodatkowane według stawki podatku właściwej dla świadczonej przez podatnika usługi podstawowej (tu: budowlanej).  

Przykład

W czerwcu 2010 r. podatnik zakupił sprzęt AGD o wartości 10.000 zł. Zapłatę rozłożono na 20 rat, każda po 550 zł. Łącznie klient zapłaci za zakupiony towar: 550 zł x 20 = 11.000 zł. W deklaracji za czerwiec należy zatem wykazać VAT w wysokości: 11.000 zł x 22/122 = 1.983,61 zł.

W tym miejscu warto wspomnieć o wyroku NSA z 25 września 2008 r., sygn. akt I FSK 1284/07. W przedmiotowej sprawie Dyrektor Izby Skarbowej początkowo uznał, że odsetki otrzymane od kredytu kupieckiego stanowią część należności za towar i podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla danego towaru. Po wniesieniu odwołania przez podatnika zmienił jednak zdanie przyznając, że odsetki od kredytu kupieckiego stanowią odrębną usługę pośrednictwa finansowego, która korzysta ze zwolnienia z VAT. Jednak ze względu na odmienne stanowisko Izby Skarbowej i WSA w zakresie terminu powstania obowiązku podatkowego, sprawa ostatecznie trafiła do NSA. Sąd uznał, że w przypadku udzielenia kredytu (również kupieckiego) wykonanie usługi następuje w momencie otrzymania należnych odsetek lub w momencie upływu terminu ich zapłaty. W tym też momencie powstaje obowiązek podatkowy. Jeżeli jednak wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż 7. dnia od wykonania usługi (otrzymania zapłaty lub upływu terminu zapłaty).

Naszym zdaniem jednak kredytu kupieckiego nie należy utożsamiać z kredytem udzielanym przez instytucje finansowe. Sprzedaż na raty można porównać do sprzedaży z określonym terminem płatności (np. 30-dniowym). W konsekwencji dochodzi jedynie do transakcji sprzedaży towaru, a wartość ewentualnych kosztów manipulacyjnych powinna być włączona do wartości świadczenia głównego (sprzedaży towaru) i opodatkowana łącznie jedną stawką VAT.

Uwaga! Powyższe nie dotyczy sprzedaży ratalnej finansowanej za pośrednictwem banku. Wprawdzie zazwyczaj również w tym przypadku wszelkie formalności z zakupem ratalnym załatwiane są na miejscu (w sklepie), lecz nie zmienia to faktu, że dla sprzedawcy transakcja ta jest taką samą sprzedażą jak sprzedaż gotówkowa, gdyż sprzedawca otrzymuje należne mu pieniądze z banku. Realizowane w okresie późniejszym płatności dla banku nie wpływają już na wartość dokonanej sprzedaży towaru (usługi).

www.PodatekVAT.pl - Obrót krajowy:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
7
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
KASY FISKALNE - obowiązek instalacji i zwolnienia ze stosowania
Podatek akcyzowy - przedmiot opodatkowania, zwrot akcyzy, zwolnienie z akcyzy
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat

GOFIN PODPOWIADA - Podatek VAT

Kompleksowe opracowania tematyczne

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.