Poradnik VAT nr 2 (338) z dnia 20.01.2013

Nowy wzór deklaracji VAT-7

W deklaracji za styczeń 2013 r. będę wykazywał korektę podatku należnego w ramach ulgi na złe długi, według zasad obowiązujących w 2013 r. W jaki sposób należy prawidłowo wypełnić deklarację VAT-7? Czy w nowym wzorze deklaracji przewidziano odrębne pozycje do wypełnienia w związku z ulgą na złe długi?

Podatnicy VAT dokonujący dostawy towarów i usług mają prawo - w sytuacji, gdy kontrahent nie uregulował należności z tytułu dostawy - do skorzystania z tzw. ulgi na złe długi. Polega ona na korekcie podstawy opodatkowania i podatku należnego z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju, w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona.

Uprawdopodobnienie nieściągalności wierzytelności ma miejsce wówczas, gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 150 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

Ustawodawca określił warunki umożliwiające skorzystanie przez wierzyciela z ulgi na złe długi. Są one następujące:

1) dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,

2) na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty:

a) wierzyciel i dłużnik są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,

b) dłużnik nie jest w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,

3) od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.

Korekta podstawy opodatkowania i podatku należnego przez wierzyciela może nastąpić za okres, w którym upłynął termin 150-dniowy, liczony od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze. Korekty takiej może dokonać pod warunkiem, że do dnia złożenia deklaracji należność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie.

Wierzyciel nie ma obecnie obowiązku zawiadamiania dłużnika o zamiarze dokonania korekty i o samej korekcie. Spoczywa jednak na nim obowiązek zawiadomienia - wraz z deklaracją VAT, w której dokona korekty - właściwego dla niego naczelnika urzędu skarbowego wraz z podaniem kwot korekty oraz danych dłużnika. Takie zawiadomienie pozwoli organom podatkowym zweryfikować spełnienie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego przez dłużnika. Zawiadomienie o skorygowaniu podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego oznaczone zostało jako formularz VAT-ZD.

Uwaga

Podatnik, korzystający z ulgi na złe długi powinien do deklaracji VAT, w której koryguje podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku dołączyć formularz VAT-ZD.

W Dzienniku Ustaw z 31 grudnia 2012 r., pod pozycją 1550, ogłoszono rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 14 grudnia 2012 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług.

Określono w nim nowe wzory deklaracji VAT-7, VAT-7K i VAT-7D oraz objaśnienia do tych deklaracji. Wzory te zasadniczo mają zastosowanie począwszy od rozliczenia za pierwszy okres rozliczeniowy 2013 r. Jednak obowiązujące dotąd wzory deklaracji mogą być stosowane nie dłużej niż do rozliczenia za ostatni okres rozliczeniowy 2013 r. - z wyjątkiem rozliczeń za okresy rozliczeniowe, w których podatnik koryguje podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego lub dokonuje zwiększenia podatku naliczonego w związku z ulgą na złe długi.

Wzory te zasadniczo nie różnią się od dotychczasowych, jednak dostosowane zostały do nowych zasad rozliczania ulgi na złe długi. Podatnik w sytuacji przedstawionej w pytaniu powinien skorzystać już z nowego wzoru deklaracji VAT-7.

Aby zaprezentować prawidłowy sposób wypełnienia deklaracji przez podatnika korzystającego z ulgi na złe długi, posłużymy się poniższym przykładem.

Na podstawie danych przedstawionych w przykładzie, nowy wzór deklaracji VAT-7 oraz załącznik VAT-ZD powinny zostać wypełnione następująco:

Pamiętać należy, że w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik będzie miał obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego wynikającego z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150. dzień od dnia upływu terminu płatności.

Zasady tej nie stosuje się wówczas, gdy dłużnik ureguluje należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 150. dzień od dnia upływu terminu płatności tej należności.

W przypadku częściowego uregulowania należności, korekta dotyczyć będzie podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności.

W sytuacji przedstawionej w pytaniu podatnik skorzysta więc w deklaracji za styczeń z ulgi na złe długi i jednocześnie dłużnik w rozliczeniu za ten sam okres będzie zobligowany do skorygowania odliczonego wcześniej podatku naliczonego z nieuregulowanej faktury. Jeżeli nie skoryguje podatku naliczonego naraża się na dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 30% kwoty podatku wynikającej z niezapłaconej faktury.

Może się zdarzyć, że po dokonanej przez dłużnika i wierzyciela korekcie podatku, dłużnik ureguluje całość lub część należności. Wówczas zarówno dłużnik (w zakresie podatku naliczonego), jak i wierzyciel (w zakresie podatku należnego) skorygują ponownie swoje rozliczenia. Korekty takiej dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana. W takim przypadku dłużnik, który ureguluje należność i zamierza skorygować podatek naliczony, w deklaracji VAT-7 w części F. "Informacje dodatkowe", powinien zaznaczyć w pozycji 70 kwadrat 1, informujący o korekcie podatku naliczonego na podstawie art. 89b ust. 4 ustawy o VAT.