Poradnik VAT nr 10 (346) z dnia 20.05.2013

Modernizacja środka trwałego a obowiązek korekty odliczonego VAT

Na potrzeby prowadzonej działalności podatnik w październiku 2006 r. zakupił motocykl (środek trwały) i odliczył 60% podatku naliczonego. W kwietniu 2010 r. dokonał jego modernizacji na znaczną kwotę. Od poniesionych nakładów odliczono VAT. Czy w przypadku sprzedaży tego motocykla wystąpi obowiązek korekty odliczonego VAT od jego nabycia czy tylko w odniesieniu do poniesionych wydatków na jego ulepszenie?

Sprzedaż pojazdu samochodowego (motocykla), w sytuacji gdy przy jego nabyciu przysługiwało limitowane prawo do odliczenia VAT (60% podatku naliczonego, nie więcej jednak niż 6.000 zł) na mocy § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia w sprawie VAT jest zwolniona z opodatkowania, jeżeli motocykl ten spełnia warunek dla uznania go za towar używany, o którym mowa w art. 43 ust. 2 ustawy o VAT. Warunek ten jest spełniony, jeżeli był on używany przez podatnika dokonującego jego dostawy przez okres co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania nim jak właściciel.

Oznacza to, że w sytuacji gdy podatnik posiada pojazd samochodowy (motocykl), od którego w momencie nabycia przysługiwało mu prawo do odliczenia 60% podatku naliczonego i motocykl ten był przez podatnika używany w okresie co najmniej półrocznym, to jego sprzedaż zwolniona będzie od podatku.

» Korekta odliczonego VAT przy sprzedaży towaru

Z uwagi na to, że podatnik zamierza dokonać sprzedaży zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT, to konieczne jest rozważenie, czy nie powstanie po jego stronie obowiązek korekty wcześniej odliczonego podatku naliczonego w trybie art. 91 ust. 7 ustawy o VAT. Przepis ten bowiem zobowiązuje podatnika do skorygowania podatku naliczonego w sytuacji, gdy miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Dodatkowo warunkiem dokonania korekty podatku naliczonego w tym przypadku jest zbycie środka trwałego w tzw. okresie korekty. Ustawodawca dla środków trwałych przewiduje bowiem zasadniczo dłuższy czas na dokonanie korekty aniżeli w przypadku towarów handlowych, przyjmując że środek trwały zużywa się w pewnym określonym czasie, a nie jednorazowo. Z tym że okres na skorygowanie podatku naliczonego został uzależniony od wartości początkowej danego środka trwałego. Jeśli wartość ta przekracza 15.000 zł, korekta podatku naliczonego jest dokonywana w ciągu kolejnych 5 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania, z tym że w danym roku koryguje się odpowiednią część odliczonego podatku naliczonego (art. 91 ust. 7a ustawy o VAT). Natomiast jeśli wartość początkowa środka trwałego nie przekracza 15.000 zł, wówczas okres korekty wynosi 12 miesięcy, licząc od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano pojazd do użytkowania (art. 91 ust. 7b i 7c ustawy o VAT). Oznacza to, że po 12 miesiącach używania pojazdu podatnik nie koryguje wcześniej odliczonego podatku naliczonego.

Z treści pytania nie wynika, jaką wartość początkową miał motocykl, jednak nawet jeśli przekraczała ona 15.000 zł, podatnik nie będzie miał obowiązku korekty podatku naliczonego, bowiem sprzedaż pojazdu samochodowego (motocykla) w 2013 r. nastąpi już po okresie korekty.

» Korekta VAT od wydatków modernizacyjnych

Jeśli dany składnik majątku służy do wykonywania czynności opodatkowanych, to podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT od wydatków modernizacyjnych. Jeżeli podatnik skorzystał z tego prawa a następnie ulepszony środek trwały zostanie sprzedany (co ma miejsce w opisywanej sprawie), może zaistnieć obowiązek skorygowania odliczonego VAT.

Obowiązek skorygowania wcześniej odliczonego podatku naliczonego (jak już wspomniano powyżej) zaistnieje jedynie wówczas, gdy zmiana prawa do odliczenia nastąpi w tzw. okresie korekty, który dla środków trwałych niebędących nieruchomościami wynosi 5 lat lub 12 miesięcy w zależności od wartości początkowej środka trwałego.

Ustalając okres korekty, który należy zastosować do wydatków na ulepszenie środka trwałego, uwzględnia się jedynie wysokość nakładów na ulepszenie środka trwałego, a nie jego wartość początkową lub też wartość po dokonaniu ulepszenia.

Z przedstawionego pytania wynika, że w kwietniu 2010 r. podatnik zmodernizował środek trwały (motocykl) na znaczną kwotę, nie wskazując jednak o jaką wartość chodzi.

Zakładamy, że podatnik w maju 2013 r. sprzeda ulepszony środek trwały, a wartość nakładów na jego ulepszenie wyniosła np. 10.000 zł, czyli nie przekroczyła 15.000 zł. Ponieważ ulepszenie miało miejsce w kwietniu 2010 r., to w maju 2013 r. minął już 12-miesięczny okres korekty. W związku z tym, Czytelnik sprzedając ten motocykl nie powinien korygować podatku VAT odliczonego w związku z jego ulepszeniem.

W przypadku natomiast, gdy wartość nakładów na ulepszenie tego motocykla przekroczyła 15.000 zł, zastosowanie będzie miał 5-letni okres korekty. Wówczas korekcie podlegałby VAT przypadający proporcjonalnie na okres pozostający do końca okresu korekty.

W sytuacji opisanej w pytaniu podatnik zobowiązany będzie do dokonania korekty odliczonego podatku jedynie w odniesieniu do poniesionych wydatków modernizacyjnych przekraczających 15.000 zł.

Zatem, gdy podatnik sprzeda środek trwały (motocykl) w 2013 r. zobowiązany będzie do skorygowania in minus 2/5 VAT odliczonego w 2010 r. od poniesionych wydatków modernizacyjnych. Korektę tę powinien wykazać (ze znakiem minus) w poz. 43 deklaracji VAT za miesiąc dokonania sprzedaży.