Gazeta Podatkowa nr 13 (1263) z dnia 15.02.2016

Fakturowanie sprzedaży przez podatnika zwolnionego z VAT

Nie ma przeszkód, aby faktura wystawiana przez podatnika zwolnionego z VAT zawierała dodatkowe elementy dotyczące np. wpłaty zaliczki.

O CO PYTAŁ PODATNIK?

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą (jest czynnym podatnikiem VAT) polegającą m.in. na sprzedaży książek drukowanych. Podatnik zamierza powrócić do zwolnienia z VAT. W tej sytuacji powziął wątpliwość, w jaki sposób powinien wystawiać faktury, także dokumentując zaliczki.

Zdaniem podatnika korzystając ze zwolnienia z VAT i wystawiając faktury w przypadku otrzymania płatności z góry za sprzedawany towar, może kierować się przepisami rozporządzenia w sprawie wystawiania faktur i faktury te mogą zawierać dane wymienione przez to rozporządzenie a nie przez ustawę o VAT. W ocenie podatnika faktury mogą również zawierać więcej danych niż wymieniono w rozporządzeniu.

ZDANIEM IZBY SKARBOWEJ:

Organ podatkowy uznając stanowisko podatnika za prawidłowe przypomniał m.in., jakie są warunki powrotu do zwolnienia z VAT oraz jak podatnik korzystający ze zwolnienia z VAT powinien dokumentować sprzedaż.

Organ wskazał, że podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Przy czym podatnik nie jest zobowiązany do wystawiania faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT lub przepisów wykonawczych.

Na żądanie nabywcy podatnicy zwolnieni z VAT są zobowiązani do wystawienia faktury (nie dotyczy to niektórych czynności, m.in. najmu). Wystawienie faktury wchodzi w rachubę na żądanie zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Dane, jakie powinna zawierać faktura, wymienione zostały w art. 106e ustawy o VAT. Przy czym, zgodnie z art. 106f ust. 1 ustawy o VAT, faktura, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 (faktura zaliczkowa), powinna zawierać:

1) dane, o których mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1-6,

2) otrzymaną kwotę zapłaty,

3) kwotę podatku wyliczoną według wzoru:

KP=ZB × SP/100+SP

gdzie:

KP - kwota podatku,

ZB - kwota otrzymanej całości lub części zapłaty,

SP - stawka podatku;

4) dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, cenę jednostkową netto, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług bez kwoty podatku, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość zamówienia lub umowy z uwzględnieniem kwoty podatku.

Organ wskazał, że istnieją przypadki, w których faktury mogą zawierać zakres danych węższy niż określony w art. 106e ustawy o VAT. Dotyczy to m.in. faktur dokumentujących dostawę towarów lub świadczenie usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT. Mówi o tym § 3 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wystawiania faktur.

W świetle powołanych przepisów faktura wystawiona przez podatnika zwolnionego z VAT ze względu na wysokość sprzedaży powinna zawierać: datę wystawienia, numer kolejny, imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy, nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług, cenę jednostkową towaru lub usługi, kwotę należności ogółem.

Reasumując, organ stwierdził, że podatnik korzystający ze zwolnienia z VAT będzie mógł umieszczać na fakturach również dane wymienione w art. 106e ustawy o VAT, a niewymienione w § 3 pkt 3 rozporządzenia w sprawie wystawiania faktur. Przy czym dane niewymienione w rozporządzeniu nie będą dla podatnika danymi obowiązkowymi.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 30 grudnia 2015 r., nr IBPP2/4512-865/15/WN)