A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 9 (692) z dnia 20.03.2010

Ujęcie w księdze przychodów i rozchodów zaliczki na poczet wykonania usługi

W 2009 r. otrzymałem zaliczkę na poczet przyszłej usługi, co potwierdziłem fakturą zaliczkową. Usługa została wykonana w lutym 2010 r. Jak ująć to zdarzenie w księdze przychodów i rozchodów?

Otrzymanie zaliczki na poczet przyszłej usługi zobowiązuje podatnika do wystawienia faktury zaliczkowej i wykazania VAT należnego. Wynika to z art. 19 ust. 11 ustawy o VAT i § 10 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie m.in. wystawiania faktur (Dz. U. nr 212, poz. 1337 ze zm.). Jeżeli zaliczka nie obejmuje całej kwoty brutto, po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi sprzedawca wystawia fakturę, w której sumę wartości towarów (usług) pomniejsza o wartość otrzymanej zaliczki, a kwotę podatku pomniejsza o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach zaliczkowych. Na fakturze tej należy również podać informację o numerach faktur zaliczkowych.

Nie oznacza to jednak, że wystawienie faktury zaliczkowej zobowiązuje do wykazania przychodu podatkowego. Jak bowiem postanowiono w art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o PDOF, do przychodów podatkowych nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

W księdze przychodów i rozchodów podatnik ujmuje jedynie takie przychody i koszty, które wywołują skutki podatkowe. Ponieważ otrzymanie zaliczki i wystawienie faktury zaliczkowej takich skutków nie powodują, faktury tej podatnik nie ujmuje w księdze przychodów i rozchodów. Może jedynie zamieścić informację o otrzymaniu zaliczki w kolumnie 16 "Uwagi", choć takiego obowiązku nie ma.

U podatnika przychód podatkowy powstanie dopiero w dniu wykonania usługi i w tym dniu podatnik powinien dokonać stosownych zapisów w księdze.

Odnosząc powyższe regulacje do stanu faktycznego przedstawionego w pytaniu, całą wartość wykonanej usługi (bez VAT) podatnik powinien ująć w księdze przychodów i rozchodów w lutym 2010 r. w kolumnie 7 "Wartość sprzedanych towarów i usług". Podstawą zapisu w księdze będzie faktura wystawiona po wykonaniu usługi.

Przykład

W dniu 30 grudnia 2009 r. podatnik otrzymał zaliczkę na poczet przyszłej usługi w kwocie 1.220 zł. W dniu otrzymania zaliczki wystawiono fakturę zaliczkową nr 10/Z, w której wykazano:

kwotę netto: 1.000 zł,
VAT: 220 zł.

Usługę wykonano 10 lutego 2010 r. i tego samego dnia wystawiono fakturę nr 100. Łączna wartość usługi: 5.000 zł netto. Przykładowy wzór faktury:

Sprzedawca: Firma X ul. Gorzowska 1 66-400 Gorzów Wlkp. NIP: 599-999-99-99					Nabywca: Firma Y ul. B. Chrobrego 1 00-258 Warszawa NIP: 588-888-88-88
FAKTURA VAT nr 100Data wystawienia faktury: 10.02.2010 r.
Lp.	Nazwa	Ilość	J.m.	Cena jedn. netto (w zł)		Wartość netto (w zł)	VAT (%)	Kwota VAT (w zł)	Wartość brutto (w zł)
1.	Usługa naprawy maszyny	1	szt.	5.000		5.000	22	1.100	6.100
	Pobrano zaliczkę - faktura nr 10/Z wystawiona 30.12.2009 r.			- 1.000		- 1.000	22	- 220	- 1.220
	Kwota do zapłaty			4.000		4.000	22	880	4.880

Razem W tym						*4.000*		*880*	*4.880*
Razem W tym						4.000	22	880	4.880

Wystawił: Jan Nowak					Do zapłaty: 4.880 zł

Ujęcie zdarzenia w księdze przychodów i rozchodów:

Grudzień 2009 r.

...	Data zdarzenia gospodar- czego	Nr dowodu księgowego	...	Opis zdarzenia gospodar- czego	Wartość sprzedanych towarów i usług		...	Razem przychód (7 + 8)		...	Uwagi
	Data zdarzenia gospodar- czego	Nr dowodu księgowego	...	Opis zdarzenia gospodar- czego	zł	gr		zł	gr
	2	3		6	7			9			16
	...			...
	30.12. 2009 r.	F-ra 10/Z		Otrzymanie zaliczki							Faktura zaliczkowa - kwota netto 1.000 zł

Luty 2010 r.

...	Data zdarzenia gospodar- czego	Nr dowodu księgowego	...	Opis zdarzenia gospodar- czego	Wartość sprzedanych towarów i usług		...	Razem przychód (7 + 8)		...	Uwagi
	Data zdarzenia gospodar- czego	Nr dowodu księgowego	...	Opis zdarzenia gospodar- czego	zł	gr		zł	gr
	2	3		6	7			9			16
	...			...
	10.02. 2010 r.	F-ra 100		sprzedaż usług	5.000	00		5.000	00		Faktura zaliczkowa nr 10/Z z 30.12.2009 r. na kwotę netto 1.000 zł