Wykonaliśmy w maju 2011 r. usługę budowlaną. Protokół odbioru robót podpisaliśmy 14 maja. Fakturę za wykonane usługi wystawiliśmy na początku czerwca, a więc z opóźnieniem. Termin zapłaty ustaliliśmy na 20 czerwca. Kiedy w tym przypadku powstanie obowiązek podatkowy? Jaki wpływ na moment powstania obowiązku podatkowego ma data wystawienia faktury?

rys. Wpływ daty wystawienia faktury na obowiązek podatkowy

Obowiązek podatkowy co do zasady powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli jednak dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy o VAT).

W stosunku do usług budowlanych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usługi (art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) ustawy).

Zatem data wystawienia faktury przy usługach budowlanych nie ma wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego. Jest on bowiem związany z chwilą otrzymania płatności, a jeżeli płatność nie nastąpi w okresie między dniem wykonania usługi a 30. dniem od jej wykonania, to obowiązek podatkowy powstanie tego 30. dnia.

W kwestii prawidłowości fakturowania należy wziąć pod uwagę § 11 ust. 1 rozporządzenia w sprawie faktur. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku usług budowlanych fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego. Z tym, że w § 11 ust. 2 zastrzeżono, iż nie może ona być wystawiona wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego.

Oznacza to, że fakturę dokumentującą usługę budowlaną można wystawić już w dniu wykonania usługi albo dopiero w dniu otrzymania płatności, jeżeli płatność następuje przed upływem 30. dnia od dnia wykonania usługi lub też w dowolnym dniu mieszczącym się w przedziale między dniem wykonania usługi a 30. dniem od jej wykonania, jeżeli płatność za usługę w tym okresie nie wystąpi.

Należy jednak jeszcze raz podkreślić, że data wystawienia faktury nie ma związku z momentem powstania obowiązku podatkowego dla usług budowlanych.

Jeśli więc usługę budowlaną wykonano 14 maja i w ciągu 30 dni od jej wykonania podatnik nie otrzymał zapłaty, to obowiązek podatkowy powstanie 13 czerwca. Czytelnik powinien więc ująć tę usługę w deklaracji za czerwiec.