podatek VAT, stawki VAT, faktura, rozliczanie VAT, podatek naliczony, podatek należny
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 30 (713) z dnia 20.10.2010

Refakturowanie usług obcych w świetle przepisów podatkowych i ewidencji księgowej

W praktyce przyjęło się, że refakturowanie polega na odsprzedaniu usług (najczęściej dotyczy ono najmu czy opłat za media) bez doliczania jakiejkolwiek marży. Czyli że kwota z refaktury jest identyczna jak z faktury pierwotnej.

1. Refaktury w myśl przepisów o VAT

Ustawa o VAT w żaden szczególny sposób nie reguluje refakturowania. Zatem obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, czyli w momencie wykonania usługi. Za dzień wykonania usługi w tym przypadku należy uznać dzień wystawienia refaktury.

Jeżeli refakturowanie dotyczy tzw. mediów (energii, gazu, usług telekomunikacyjnych, itp.), wówczas zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności (jeżeli termin ten został określony we właściwej umowie).

Wprawdzie przywołany przepis stanowi, że w przypadku mediów termin płatności powinien być określony we właściwej umowie, lecz organy podatkowe uznają, iż w przypadku, gdy umowa nie reguluje tej kwestii, a termin zapłaty wynika z faktury, to obowiązek podatkowy powstaje w momencie upływu terminu płatności określonego w tej fakturze. Tak uznał przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 7 czerwca 2010 r., nr ITPP1/443-273b/10/MN:

"(...) o ile umowa najmu (dzierżawy) nie zawiera terminów płatności za odsprzedaż "mediów", a terminy zapłaty wynikają jedynie z faktur VAT, to obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z ustalonymi terminami płatności zawartymi w przedmiotowych fakturach. (...)"

Należy przy tym zwrócić uwagę, że termin płatności określony na refakturze może być inny niż na fakturze pierwotnej, i tak jest zazwyczaj.

Co do zasady, podatnik wystawiający refakturę powinien zastosować tę samą stawkę podatku, co na fakturze pierwotnej. Wyjątek stanowią refaktury usług wykonanych przez podatników zwolnionych podmiotowo lub korzystających ze zwolnienia podmiotowo-przedmiotowego. Tak jest np. w przypadku usług pocztowych. Otóż jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zwolnione od podatku są usługi wymienione w załączniku nr 4 do ww. ustawy, gdzie pod poz. 2 wymieniono usługi świadczone przez pocztę państwową. Takie sformułowanie oznacza, że zwolnienie powyższe ma charakter przedmiotowo-podmiotowy i ma zastosowanie jedynie do usług świadczonych przez pocztę państwową. Potwierdza to m.in. wyrok WSA w Łodzi z 27 sierpnia 2010 r., sygn. akt I SA/Łd 512/10. Zatem refakturując tę usługę, podatnik nie ma prawa do zastosowania zwolnienia z VAT. Powinien zatem na refakturze zastosować stawkę podstawową 22%.

W przypadku innych usług, do których nie stosuje się ww. zwolnień, można stosować stawkę VAT z faktury pierwotnej. Takie podejście potwierdzają również organy podatkowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, który w interpretacji indywidualnej z 18 maja 2010 r., nr IPPP3/443-244/10-2/KG wyjaśnił:

"(...) Spółka ma prawo refakturować koszty zużycia energii elektrycznej oraz tzw. usług komunalnych (np. wody czy też ścieków komunalnych) na poszczególnych Najemców z zastosowaniem dla energii elektrycznej stawki podatku VAT w wysokości 22%, natomiast dla zużycia wody oraz odprowadzania ścieków stosując stawkę podatku VAT w wysokości 7%, przewidzianą przez ustawodawcę dla tego rodzaju usług - zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z załącznikiem nr 3 poz. 138 i 153 ustawy o podatku od towarów i usług - analogicznie do faktur wystawionych dla Wnioskodawcy przez dostawcę przedmiotowych świadczeń.

(...) najistotniejszym pozostaje fakt, iż wystawca refaktur pełni rolę usługodawcy, tj. dokonuje czynności zdefiniowanych w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, pełni rolę "pośrednika" pomiędzy faktycznym usługodawcą czyli podmiotem posiadającym koncesję lub zezwolenie na wykonywanie usług powszechnych a usługobiorcą, czyli podmiotem, który w rzeczywistości korzysta z tych usług. (...)"

Uwaga! Jeżeli refakturowana usługa np. za energię elektryczną stanowi element świadczonej usługi np. najmu, to wchodzi ona w zakres usługi jako całości i powinna zostać opodatkowana według stawki właściwej dla usługi głównej (tu: usługi najmu).

Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 7 czerwca 2010 r., nr ITPP1/443-273a/10/MN, wyjaśnił:

"(...) odsprzedając nabytą uprzednio energię elektryczną, jak również usługi w zakresie dostaw wody i ścieków oraz wywozu śmieci oraz usługi telekomunikacyjne Wnioskodawca winien czynności te opodatkować według właściwych stawek VAT, o ile stanowią one usługi dodatkowe oraz ich wartość nie stanowi elementu kalkulacyjnego wynagrodzenia za świadczone usługi najmu lub dzierżawy. (...)"

Natomiast prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur pierwotnych u refakturującego powstaje w terminach określonych w art. 86 ustawy o VAT, niezależnie od tego, kiedy wykaże on VAT należny od refakturowanej usługi.

Przykładowo, VAT naliczony od nabycia usług telekomunikacyjnych czy energii elektrycznej będzie podlegał odliczeniu w tym samym momencie, w którym u dostawcy (świadczeniodawcy mediów) powstanie obowiązek podatkowy w VAT, czyli w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy.
 

Przykład

Spółka świadcząca usługi wynajmu 15 października br. otrzymała fakturę VAT za usługi telekomunikacyjne, w której termin płatności określono na 5 listopada 2010 r. Następnie koszty tych usług refakturowała 20 października br. na poszczególnych użytkowników, określając jednocześnie termin zapłaty na 31 października 2010 r.

W konsekwencji spółka miała prawo do wykazania VAT naliczonego w deklaracji VAT-7 za listopad 2010 r., tj. za miesiąc, w którym przypada termin płatności faktury pierwotnej. Natomiast VAT należny z refaktury należy wykazać w październiku, tj. w miesiącu, w którym upływa termin płatności refaktury.

2. Moment powstania przychodu należnego

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 6 maja 2010 r., nr IBPBI/1/415-137/10/WRz na temat momentu powstania przychodu należnego wyjaśnił, iż:

"(...) W przypadku refakturowania mamy do czynienia z wykonaniem przez refakturującego usługi innej, niż usługa, której refakturowanie dotyczy, gdyż podmiot refakturujący jest jedynie pośrednikiem w przekazywaniu opłat pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym usługi a rzeczywistym ich odbiorcą.

Jeżeli zatem w umowie strony ustaliły, że refakturowane usługi są rozliczane w okresach rozliczeniowych, to przychód z tytułu refakturowania usług powstanie w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (zgodnie z art. 14 ust. 1e ww. ustawy). Natomiast jeżeli umowa (ani treść refaktury) takich okresów nie określa, to za dzień powstania przychodu z refaktur należy przyjąć dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności (art. 14 ust. 1c ww. ustawy). (...)"

Zatem jeżeli strony w umowie o refakturowanie usług lub na refakturze nie wskażą (nie określą) okresów rozliczeniowych, to przychód należny z tytułu refaktury powstanie w dniu wystawienia refaktury. W przypadku, gdy w umowie lub na refakturze strony określiły, że usługi są rozliczane w okresach rozliczeniowych, to przychód powstanie w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego.
 

Przykład 1

Administrator 11 października 2010 r. wystawił refakturę za zużytą we wrześniu energię elektryczną. Ponieważ w umowie określono okres rozliczeniowy na ostatni dzień miesiąca, to z ostatnim dniem września powstaje u administratora przychód. Bez znaczenia pozostaje późniejszy termin wystawienia faktury VAT oraz późniejszy termin otrzymania zapłaty.

Przykład 2

Administrator 11 października 2010 r. wystawił refakturę za zużytą we wrześniu energię elektryczną. Ponieważ w umowie nie został określony okres rozliczeniowy, w dniu wystawienia faktury, tj. 11 października br. powstał przychód z tytułu refakturowanego zużycia energii elektrycznej.

Określając datę poniesienia kosztu, podatnik refakturujący, czyli otrzymujący fakturę pierwotną, zastosuje w tym względzie zasady ogólne, określone w ustawie o podatku dochodowym.

Podobnie kwestię tę wyjaśniła Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 16 czerwca 2009 r., nr IPPB3/423-235/09-2/EŻ:

"(...) koszty wynikające z otrzymanych przez Spółkę faktur, które następnie podlegają w części lub w całości refakturowaniu stanowią koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, o których mowa w art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i powinny być zaliczone do kosztów podatkowych w dacie ich poniesienia, a nie jak twierdzi Spółka w miesiącu jej refakturowania czy w dacie, w jakiej najemcy mają za daną fakturę zapłacić. (...)"

Należy jednak przy tym pamiętać o zachowaniu zasady memoriału. Dotyczy to podatników prowadzących księgi rachunkowe oraz podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą memoriałową. Jeżeli natomiast podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą uproszczoną, za dzień poniesienia kosztu uzna dzień wystawienia faktury (lub innego dokumentu potwierdzającego poniesienie wydatku).

3. Przychody i koszty z tytułu refaktur w księgach rachunkowych

Przychody uzyskiwane z tytułu refakturowania usług obcych są przychodami pośrednio związanymi z działalnością operacyjną jednostki, dlatego ich wartość wynikająca z wystawionej faktury VAT (refaktury) - na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości - powinna podlegać zaliczeniu do pozostałych przychodów operacyjnych.

Przychody z tytułu refaktur można ująć w księgach rachunkowych, zapisem:
 

   a) wartość w cenie sprzedaży netto:

      - Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne";

   b) VAT należny:

      - Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego";

   c) wartość brutto:

      - Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami" lub 24 "Pozostałe rozrachunki".

Z kolei koszty nabycia usług podlegających refakturowaniu jako koszty związane pośrednio z działalnością operacyjną jednostki zalicza się do pozostałych kosztów operacyjnych. W takiej sytuacji koszty tego typu usług, będące przedmiotem refakturowania, można księgować:
 

1) bezpośrednio z dokumentów źródłowych:

      - Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",
      - Ma konto 13, 21, 23, 24, 30;

2) na kontach działalności operacyjnej, a później na podstawie odpowiedniego dokumentu rozliczeniowego przeksięgować na konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne". W przypadku ewidencji kosztów:

   a) tylko na kontach zespołu 4, zapisem:

      - Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",
      - Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów" lub 79-0 "Obroty wewnętrzne", 
         jeżeli jednostka nie stosuje konta 49:

   b) na kontach zespołu 4 i 5 lub tylko zespołu 5 księgowania mogą przebiegać zapisem:

      - Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",
      - Ma konto 55 "Koszty zarządu".

W sytuacji, o której mowa w pkt 2b, jeżeli jednostka sporządza rachunek zysków i strat w wariancie porównawczym, to rozliczenie kosztów objętych refakturą powinno zostać ujęte w księgach za pośrednictwem konta 79-0 "Obroty wewnętrzne" i 79-1 "Koszty obrotów wewnętrznych", zapisem:

Rozliczenie kosztów będących przedmiotem refakturowania:
 

      - Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",
      - Ma konto 79-0 "Obroty wewnętrzne"

      oraz równoległy zapis:

      - Wn konto 79-1 "Koszty obrotów wewnętrznych",
      - Ma konto 55 "Koszty zarządu".

Na zakończenie należy dodać, że w sytuacji, gdy refakturowane kwoty są nieistotne, można - na zasadzie uproszczenia - koszty takie odnosić na konta działalności operacyjnej - odpowiednie konto zespołu 4 lub 5.

www.PodatekVAT.pl - Fakturowanie:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
7
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
KASY FISKALNE - obowiązek instalacji i zwolnienia ze stosowania
Podatek akcyzowy - przedmiot opodatkowania, zwrot akcyzy, zwolnienie z akcyzy
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat

GOFIN PODPOWIADA - Podatek VAT

Kompleksowe opracowania tematyczne

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.