Korekta faktury wystawionej dla osoby fizycznej

Prowadzę hurtownię materiałów budowlanych. Podczas wystawiania faktur dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej trafiają się błędy w adresie nabywcy, dacie wystawienia itp. Jak należy skorygować takie dokumenty, skoro w opinii organów podatkowych nabywca towaru nie ma prawa do wystawiania not korygujących?

Faktury korygujące służą przede wszystkim do poprawiania błędów w części zasadniczej faktury, tj. części, która określa przedmiot sprzedaży wraz z wartością sprzedaży, stawką podatkową i kwotą podatku. Nie ma jednak przeszkód, aby fakturą korygującą skorygować również inne błędy, w tym także te, które dotyczą danych sprzedawcy i nabywcy, czy też daty wystawienia.

Treść faktury korygującej, przypadki w których jest ona wystawiana oraz skutki jej wystawienia i otrzymania, wynikają z § 13 i § 14 rozporządzenia w sprawie faktur.

Zgodnie z ww. przepisami faktury korygujące wystawia się w przypadku:

udzielenia rabatu po wystawieniu faktury pierwotnej,
zwrotu sprzedawcy towarów,
zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT,
zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat podlegających opodatkowaniu,
podwyższenia ceny po wystawieniu faktury pierwotnej,
stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub w kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Zawarty w ostatnim punkcie zwrot, iż fakturę korygującą wystawia się również w razie stwierdzenia pomyłki w jakiejkolwiek innej pozycji faktury wyznacza szeroki zakres zastosowania faktur korygujących. Oznacza to w praktyce, że - w odróżnieniu od not korygujących - faktury korygujące służą do zmiany wszelkich danych z faktury pierwotnej.

Faktura korygująca zawierać powinna co najmniej:

1) numer kolejny oraz datę jej wystawienia,

2) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a) określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4, tj. dane dotyczące dostawcy i nabywcy, datę wystawienia faktury oraz w przypadku gdy data ta różni się od daty sprzedaży również datę sprzedaży, numer faktury,

b) nazwę towaru lub usługi objętych rabatem lub podwyżką ceny,

3) kwotę i rodzaj udzielonego rabatu lub podwyższenia ceny (bez podatku),

4) kwotę zmniejszenia lub podwyższenia podatku należnego.

Jak widać Minister Finansów nie określił odrębnie, w jaki sposób należy dokonywać korekt danych dotyczących stron transakcji. Oznacza to, zdaniem redakcji, dużą dowolność w tym zakresie przy zachowaniu minimum elementów wymienionych powyżej w pkt 1 i 2 lit. a). Jeżeli bowiem nie zmienia się przedmiot sprzedaży, jego ilość, cena i zastosowana stawka podatkowa - elementy wymienione w pkt 2 lit. b) oraz w pkt 3 i 4 nie wystąpią.

Reasumując, w przypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej dokumentowanej fakturą VAT, błędy które nie wpływają na wysokość zobowiązania podatkowego np. w nazwie kontrahenta, jego adresie lub dacie wystawienia faktury mogą być korygowane przez sprzedawcę przy pomocy faktury korygującej.

Tego typu faktury korygujące nie mają wpływu na rozliczenie VAT przez dostawcę, a zatem nie podlegają odrębnemu ewidencjonowaniu dla potrzeb VAT. Należy je przechowywać wraz z oryginałem faktury pierwotnej.