Usługi budowlane na terenie UE a limit zwolnienia z VAT

Prowadzę działalność gospodarczą (usługi budowlane), korzystam jednocześnie ze zwolnienia z VAT. Usługi wykonuję w kraju oraz na terenie Belgii. Sprzedaż krajowa nie przekroczyła limitu zwolnienia podmiotowego, ale sprzedaż zagraniczna przekroczyła kwotę 200.000 zł. Czy wartość sprzedaży usług na nieruchomości w Belgii wlicza się do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT? (pytanie z dyskusji na www.forum.gofin.pl nr 1187147)

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Natomiast podatnik, który rozpoczyna prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie 2018 r., jest zwolniony z VAT, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej w 2018 r. działalności gospodarczej, kwoty 200.000 zł. Stanowi tak art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174).

Do wartości sprzedaży uprawniającej do korzystania ze zwolnienia nie wlicza się kwoty podatku, a także czynności wymienionych w art. 113 ust. 2 ustawy o VAT, tj.:

1) WDT oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju,

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy (np. usługi udzielania kredytów),

c) usług ubezpieczeniowych

- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Usługi związane z nieruchomościami opodatkowane są w miejscu położenia nieruchomości. Mówi o tym art. 28e ustawy o VAT. Wśród usług, które opodatkowane są w ten sposób, znajdują się usługi świadczone przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usługi zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowanie i używanie nieruchomości oraz usługi przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takie jak usługi architektów i nadzoru budowlanego.

Jeżeli zatem miejscem świadczonych przez uczestnika forum usług jest Belgia, wartości tych usług nie należy wliczać do limitu obrotów uprawniającego do zwolnienia z VAT.

Taki pogląd potwierdza Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 1 sierpnia 2018 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.460.2018.1.PC. Organ stwierdził w niej, że przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT, nie uwzględnia się świadczenia usług, których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.