Usługi trychologiczne a zwolnienie z VAT

Jestem czynnym podatnikiem VAT. Prowadzę salon fryzjerski. Rozszerzam ofertę o świadczenie usług trychologicznych. W tym celu ukończyłam kurs trychologiczny. Czy usługi te będą zwolnione z VAT, skoro mają na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia?

Nie. Usługi trychologa nie mogą korzystać z przedmiotowego zwolnienia z VAT.

Z ustawy o VAT wynika, że zwolnione od podatku są usługi opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane:

1) wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze (art. 43 ust. 1 pkt 18 ww. ustawy),

2) świadczone w ramach wykonywania zawodów (art. 43 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy):

a) lekarza i lekarza dentysty,

b) pielęgniarki i położnej,

c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej,

d) psychologa.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolniony jest określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów.

Na temat zwolnienia z VAT usług świadczonych przez trychologa wypowiedział się Dyrektor KIS w interpretacjach indywidualnych z 28 kwietnia 2025 r., nr 0112-KDIL3.4012.147.2025.3.AK i z 18 lutego 2025 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.924.2024.2.RG. Dyrektor KIS uznał, że usługi trychologiczne są usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Profilaktyka przejawia się w instrukcjach dbania o skórę głowy, zachowanie zdrowia - w utrzymaniu zdrowego stanu skóry głowy poprzez stałą suplementację, natomiast ratowanie zdrowia i jego poprawa przejawia się poprzez wdrożenie zabiegów trychologicznych, kierowanie do lekarza specjalisty bądź zalecanie kontrolowanej suplementacji i uzupełnianie niedoborów witamin, makro i mikroelementów pod kontrolą. Tym samym organ podatkowy stwierdził, że jest spełniona przesłanka przedmiotowa niezbędna do zastosowania zwolnienia od podatku usług trychologicznych. Celem ww. usług trychologicznych jest bowiem bezpośrednia profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia. Odnosząc się natomiast do przesłanki podmiotowej zwolnienia z VAT organ uznał, że należy zbadać, czy usługi trychologiczne podatnik świadczy w ramach wykonywania zawodu medycznego w rozumieniu ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej. Dyrektor KIS podkreślił, że w załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.), nie został wymieniony trycholog (w rozporządzeniu tym wskazano m.in. specjalistów do spraw zdrowia). Zawód trychologa nie jest zatem przypisany do żadnej grupy zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

W konsekwencji powyższego, w świetle wyjaśnień KIS, usługi trychologiczne nie korzystają ze zwolnienia z VAT, gdyż nie została spełniona przesłanka podmiotowa wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o VAT.