podatek VAT, stawki VAT, faktura, rozliczanie VAT, podatek naliczony, podatek należny
lupa
A A A

Poradnik VAT nr 1 (457) z dnia 10.01.2018

Leasing konsumencki a prawo do odliczenia podatku VAT

Osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej zawarła umowę leasingu konsumenckiego na samochód osobowy. W umowie tej zamieszczono oświadczenie następującej treści: "Korzystający oświadcza, że zawiera niniejszą umowę jako konsument w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, to jest niniejsza umowa nie jest bezpośrednio związaną z wykonywaną przez niego działalnością gospodarczą lub zawodową", które na dzień zawarcia umowy leasingu było zgodne z rzeczywistością. Kilka dni później osoba ta rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej jako podatnik VAT czynny i zdecydowała użytkować wyleasingowany samochód w działalności gospodarczej. Czy w związku z tym ma prawo od odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia usługi leasingu konsumenckiego oraz innych kosztów związanych z użytkowaniem tego samochodu?

Podatkiem od towarów i usług (podatkiem od wartości dodanej) rządzi szereg zasad. Jedną z nich jest zasada neutralności VAT przejawiająca się między innymi tym, że ciężar fiskalny powinien ponosić ostateczny odbiorca towaru lub usługi - tzw. konsument finalny. Aby można ją było zrealizować państwa członkowskie wprowadziły rozwiązania prawne umożliwiające podatnikom uczestniczącym w dostawie towarów lub świadczeniu usług ujmowanie tego podatku, którym został obciążony każdy kolejny nabywca (podatnik), jako podatku naliczonego. Na gruncie polskiej ustawy o VAT podatek do odliczenia przysługuje w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Zatem już sam związek z czynnościami opodatkowanymi, nawet jeżeli ma charakter pośredni, daje prawo do odliczenia.

W transakcjach krajowych kwotę podatku naliczonego stanowi najczęściej kwota podatku VAT wynikająca z faktury zakupowej. Fakturą w rozumieniu art. 2 pkt 31 ustawy o VAT jest dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie. Elementem obowiązkowym faktury są między innymi dane nabywcy i jego adres oraz numer, za pomocą którego jest on zidentyfikowany na potrzeby podatku (art. 106e ust. 1 pkt 3 i 5). Nie oznacza to, że brak wszystkich danych nabywcy skutkować będzie tym, że tak wytworzony dokument nie będzie fakturą, a tym samym będzie pozbawiał nabywcę prawa do odliczenia.

W wyroku z dnia 22 października 2015 r. (sygn. akt I FSK 1131/14) Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że faktura dotknięta wadą formalną, która z uwagi na wagę uchybienia, może zostać skorygowana notą korygującą (np. dane nabywcy), umożliwia podatnikowi realizację prawa do odliczenia z niej podatku naliczonego w terminach przewidzianych w ustawie niezależnie od tego, czy formalne wady faktury zostaną skorygowane - jeżeli nie zachodzi ryzyko oszustwa lub nadużycia (czynności udokumentowane fakturą zostały wykonane na rzecz podatnika i służyły jego działalności opodatkowanej). W ocenie Sądu wyjątkiem jest sytuacja, gdy faktura nie została skorygowana, a jej wadliwość formalna jest na tyle poważna, że uniemożliwia ustalenie, jaki jest faktyczny (podmiotowy lub przedmiotowy) zakres transakcji wykazanych na fakturze, a tym samym, czy są one rzeczywistymi świadczeniami. Ze względu na to, że przypadek taki rodzi ryzyko oszustwa lub nadużycia oraz uniemożliwia kontrolę prawidłowego poboru podatku przez administrację podatkową, taka faktura nie daje podatnikowi uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego, co nie narusza zasady neutralności i proporcjonalności.

Podobnie wypowiedział się ETS (obecnie TSUE) w wyroku z dnia 21 kwietnia 2005 r. w sprawie C-25/03 uznając, że przy stwierdzonym braku ryzyka oszustwa lub nadużycia, odmowa prawa do odliczenia z tego tylko powodu, że faktura nie zawiera danych przewidzianych przez właściwe prawo krajowe, byłaby niezgodna z zasadą proporcjonalności.

Zdaniem redakcji, jeżeli podatnik nabywa usługę leasingu, którą wykorzystuje do wykonywania czynności opodatkowanych, to niezależnie od tego, że pierwotnie zawarł umowę o jej świadczenie jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury otrzymanej od firmy leasingowej. Nie powinien tego zmienić fakt, że umowa dotyczy leasingu konsumenckiego ani to, że faktura nie będzie zawierała jego numeru identyfikacji podatkowej (NIP), ale z ostrożności procesowej podatnik może to stanowisko potwierdzić w drodze interpretacji indywidualnej.

Należy bowiem pamiętać, że to na podatniku spoczywa obowiązek wykazania związku nabywanej usługi z czynnościami opodatkowanymi. W tym celu może on posłużyć się dowolnymi środkami dowodowymi, ponieważ przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.) na to pozwalają.

Na otwarty katalog środków dowodowych wskazuje jednoznacznie art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej stanowiący, że jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Nie oznacza to, że każdy środek dowodowy ma taką samą "wagę". Owo "ważenie" polega na przypisaniu określonej wartości poszczególnym dowodom - czyli co za ich pomocą można stwierdzić. Ma to swoje odzwierciedlenie w sentencji rozstrzygnięcia organu podatkowego. To znaczy, że organ wskazuje fakty, które uznał za udowodnione, dowody, którym dał wiarę, oraz przyczyny, dla których innym dowodom odmówił wiarygodności (art. 210 § 4 Ordynacji podatkowej). Z tego też względu umowa leasingu konsumenckiego może być dla organu środkiem dowodowym, aczkolwiek strona nie jest pozbawiona prawa do zgłaszania własnych środków dowodowych.

Jeżeli więc organ podatkowy powoła się na treść oświadczenia złożonego przez konsumenta, że przedmiot umowy nie jest bezpośrednio związany z wykonywaną przez stronę działalnością gospodarczą lub zawodową, podatnik może przedstawić swój dowód w postaci choćby zgodnej ze stanem faktycznym ewidencji przebiegu pojazdu, o której stanowi art. 86a ustawy o VAT. W tej sytuacji zarówno umowa leasingu, jak i ewidencja przebiegu pojazdu będą środkami dowodowymi, aczkolwiek umowa będzie wskazywała, że na dzień jej zawarcia konsument nie działał w charakterze podatnika podatku VAT, a ewidencja, że usługa na bieżąco wykorzystywana jest w działalności gospodarczej. Trudno w tej sytuacji mówić o sprzeczności pomiędzy tymi dwoma środkami dowodowymi, ponieważ oświadczenie złożone przy zawieraniu umowy leasingu konsumenckiego, w przedstawionej treści, nie odnosi się do zmiany przeznaczenia nabywanej usługi.

Oczywiście podatnik, który chce skorzystać z pełnego prawa do odliczenia nie w każdej sytuacji jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Będzie tak gdy przedmiotem umowy leasingu jest pojazd o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony, albo gdy jest to pojazd samochodowy, w rozumieniu art. 2 pkt 34 ww. ustawy, dla którego przepisy nie przewidują obowiązku prowadzenia tej ewidencji. W tym ostatnim przypadku podatnik będzie miał pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeśli wykorzystuje do czynności opodatkowanych pojazd, którego konstrukcja wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub jego użycie do tych celów jest nieistotne, oraz w sytuacji, gdy pojazd przeznaczony jest wyłącznie do oddania w dalsze odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze - o ile spełnione są inne wymagania prawem przewidziane.

W pozostałych przypadkach ustalenie zasad użytkowania, o których stanowi art. 86a ust. 4 pkt 1 oraz prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu potwierdzonej zgłoszeniem VAT-26 (art. 86a ust. 12) dają możliwość pełnego odliczenia podatku od wydatków związanych z używaniem tego pojazdu na podstawie umowy leasingu. W innych przypadkach prawo to ograniczone jest do 50% kwoty podatku naliczonego (art. 86a ust. 1).

Reasumując

Osoba fizyczna będąca czynnym podatnikiem podatku VAT ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia usługi leasingu konsumenckiego jeżeli będzie w stanie wykazać związek tej usługi z czynnościami opodatkowanymi. Zdaniem redakcji, bez znaczenia w tej sytuacji pozostanie fakt, że pierwotnie umowa została zawarta przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, a faktury wystawiane są bez NIP podatnika.

www.PodatekVAT.pl - Odliczenia VAT:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.OdliczeniaVAT.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

sierpień 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
28
29
30
31
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
KASY FISKALNE - obowiązek instalacji i zwolnienia ze stosowania
Podatek akcyzowy - przedmiot opodatkowania, zwrot akcyzy, zwolnienie z akcyzy
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat

GOFIN PODPOWIADA - Podatek VAT

Kompleksowe opracowania tematyczne

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.