Odliczenie 100% podatku VAT za firmowe miejsca parkingowe

Spółka zawarła umowę na najem pięciu miejsc parkingowych. Zgodnie z umową na miejscach mogą parkować samochody naszych klientów i pracowników. Miejsca nie są przypisane do żadnego samochodu. Czy w związku z tym mamy prawo do odliczenia 100% VAT z faktury za wynajem miejsc postojowych?

W myśl art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.) w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi podatnik ma prawo do odliczenia 50% kwoty podatku wynikającej z faktury dokumentującej poniesione wydatki związane z używaniem pojazdu. Do wydatków związanych z tymi pojazdami zalicza się wydatki dotyczące:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych,

2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3,

3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Natomiast pełne odliczenie VAT przysługuje w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są m.in. wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Pojazdy są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z tą działalnością jest nieistotne.

Ponadto podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję ich przebiegu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami (VAT-26).

W sytuacji wskazanej w pytaniu, gdy na miejscach postojowych są parkowane różne samochody (klientów oraz pracowników), to, moim zdaniem, będzie przysługiwało odliczenie VAT w całości. Podobnie uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 7 kwietnia 2020 r., nr IPPP1/4512-220/16-2/EK. Organ stwierdził, że w przypadku wydatków na wynajem powierzchni biurowych wraz z wynajętymi miejscami parkingowymi, ponoszonych łącznie za poszczególne składniki najmu, gdzie do najmowanych miejsc parkingowych nie są przypisane konkretne samochody, nie ma zastosowania ograniczenie prawa do odliczenia VAT, o którym mowa w art. 86a ustawy o VAT, gdyż wydatki te stanowią koszty ogólne związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.