Odliczenie VAT z faktury uproszczonej

Otrzymałem ostatnio fakturę ze stacji paliw dokumentującą zakup paliwa na wartość 350 zł, na której nie ma danych nabywcy, tj. nazwy firmy, imienia i nazwiska, jest tylko numer rejestracyjny pojazdu i mój NIP. Czy mam prawo do odliczenia 50% VAT na podstawie tej faktury? (pytanie z dyskusji na www.forum.gofin.pl nr 1520968)

Prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego uzależnione zostało od spełnienia warunków wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.). Chodzi o związek zakupu z wykorzystywaniem do wykonywania czynności opodatkowanych oraz od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W świetle powołanego przepisu dokumentem uprawniającym podatnika do odliczania VAT jest zasadniczo faktura, przez którą zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy o VAT, rozumie się dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

]

Przykładowe wzory faktur dostępne w programie DRUKI Gofin w dziale Podatek VAT

W praktyce niektóre transakcje dokumentowane są fakturami uproszczonymi wystawionymi na kwotę nieprzekraczającą 450 zł albo 100 euro (jeżeli kwota ta określona jest w euro). Faktury takie - stosownie do art. 106e ust. 5 pkt 3 ustawy o VAT - mogą nie zawierać imienia i nazwiska lub nazwy nabywcy towarów lub usług oraz jego adresu, a także danych określonych w ust. 1 pkt 8, pkt 9 i pkt 11-14, pod warunkiem że faktura zawiera dane pozwalające określić dla poszczególnych stawek podatku kwotę podatku.

W omawianym pytaniu mamy do czynienia z fakturą uproszczoną. W konsekwencji czynnemu podatnikowi VAT będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT z niej wynikającego, pod warunkiem istnienia związku zakupu z czynnościami opodatkowanymi. Zatem w tym przypadku będzie to 50% kwoty VAT. Jak bowiem wynika z art. 86a ustawy o VAT zasadniczo od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi wykorzystywanymi do tzw. celów mieszanych (firmowych i prywatnych) można odliczać 50% kwoty VAT wykazanej w fakturze. Katalog wydatków, do których należy stosować ograniczone prawo do odliczenia, zawiera art. 86a ust. 2 ustawy o VAT. Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zalicza się m.in. wydatki dotyczące nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Należy nadmienić, że prawo do odliczenia VAT w omawianym przypadku nie zostało uzależnione od wpisania numeru rejestracyjnego pojazdu na fakturze. Ustawodawca w art. 106e ustawy o VAT, który określa szczegółowe dane, jakie powinna zawierać faktura, nie wymienił numeru rejestracyjnego pojazdu. Nie ma oczywiście przeszkód, aby na fakturze taki numer wskazywać.

"(...) Paragon dokumentujący sprzedaż do kwoty 450 zł brutto lub 100 euro, zawierający (...) NIP nabywcy oraz pozostałe dane wymagane dla faktury z wyłączeniem danych wskazanych w art. 106e ust. 5 pkt 3 ustawy o VAT, stanowi fakturę uproszczoną, traktowaną jak zwykła faktura. (...)".

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 lutego 2025 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.648.2024.1.KK