Odliczenie VAT od raty leasingowej

Na podstawie leasingu operacyjnego użytkujemy samochód osobowy do celów prywatnych i służbowych. Czy możemy odliczać VAT naliczony z faktur dokumentujących raty leasingowe?

Ogólna zasada określona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, pozwala podatnikom na odliczenie podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jeśli zatem podatnik wykonuje działalność opodatkowaną VAT i leasingowany samochód jest wykorzystywany w tej działalności, to generalnie podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących raty leasingowe.

Ustawodawca w przepisach ustawy o VAT wprowadził jednak ograniczenia w odliczaniu VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. W myśl bowiem art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi podatnik ma prawo do odliczenia 50% kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury.

W art. 86a ust. 2 wskazano katalog wydatków, do których stosuje się ograniczenie. Są to wydatki związane z: nabyciem, importem lub wytworzeniem tych pojazdów, części składowych do nich, używaniem tych pojazdów w ramach umowy najmu, dzierżawy, leasingu oraz innych umów o podobnym charakterze (czynsz, raty lub inne płatności wynikające z takiej umowy), nabyciem lub importem paliw do ich napędu, naprawą i konserwacją oraz nabyciem innych towarów i usług związanych z eksploatacją i użytkowaniem tych pojazdów.

Przykład

Podatnik na podstawie zawartej umowy leasingu operacyjnego użytkuje samochód osobowy, który wykorzystuje zarówno na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych. Na początku czerwca 2019 r. otrzymał fakturę dokumentującą ratę leasingową za czerwiec br. w kwocie netto 1.000 zł, podatek VAT 230 zł.

Podatnik ma prawo do odliczenia 50% kwoty VAT wynikającej z tej faktury, czyli 115 zł.

Pełne odliczenie tj. w wysokości 100%, przysługuje w ramach wyjątku od tej zasady, tylko w odniesieniu do wydatków związanych z pojazdami wykorzystywanymi przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej.

W sytuacji przedstawionej w pytaniu podatnik wykorzystuje samochód zarówno w działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych, zatem ma on prawo do odliczania 50% kwoty podatku naliczonego od rat leasingowych dotyczących leasingowanego samochodu.

Przy czym wskazać w tym miejscu należy, że prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym u sprzedawcy (leasingodawcy) powstał obowiązek podatkowy. W przypadku usługi leasingu operacyjnego obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Drugim warunkiem realizacji prawa do odliczenia VAT jest posiadanie przez nabywcę faktury. Zatem - co do zasady - leasingobiorca może odliczyć VAT w miesiącu (kwartale), w którym sprzedawca wystawił fakturę lub w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych. Odliczenie nie może jednak nastąpić wcześniej niż w miesiącu (kwartale), w którym nabywca otrzymał fakturę.

Reasumując

Podatnik użytkujący na podstawie umowy leasingu operacyjnego samochód osobowy, zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych ma prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego z każdej faktury wystawionej przez leasingodawcę, dokumentującej opłatę, ratę czy inną należność związaną z zawartą umową.