podatek VAT, stawki VAT, faktura, rozliczanie VAT, podatek naliczony, podatek należny
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Gazeta Podatkowa nr 71 (903) z dnia 3.09.2012

Powrót rolnika do zwolnienia z VAT

Rolnik ryczałtowy, który zrezygnował ze zwolnienia z VAT, może do niego powrócić po upływie 3 lat, w których rozliczał ten podatek. Jednak zmiana ta może niekiedy spowodować konieczność korekty VAT odliczanego od zakupów dokonywanych w związku z prowadzoną działalnością opodatkowaną VAT.


Obowiązek korekty

Po upływie 3 lat, w których podatnik rozliczał VAT, może złożyć zawiadomienie do naczelnika urzędu skarbowego o powrocie do zwolnienia przysługującego rolnikom ryczałtowym. Musi to uczynić przed początkiem miesiąca (kwartału), w którym chce ponownie skorzystać ze zwolnienia jako rolnik ryczałtowy.

Rolnik będący czynnym podatnikiem VAT ma bowiem prawo do odliczenia VAT od dokonywanych zakupów. Jeżeli więc na dzień rezygnacji z bycia podatnikiem VAT posiada towary, przy zakupie których VAT został odliczony, powrót do statusu rolnika ryczałtowego korzystającego ze zwolnienia pociąga za sobą skutki w postaci korekty podatku naliczonego wynikającej z art. 91 ustawy o VAT.

Przepisy dotyczące korekty stosuje się bowiem odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego odliczenia, a następnie zmieniło się to prawo. Wynika to z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT. Przy czym obowiązek korekty dotyczy towarów, które zostały nabyte od dnia 1 maja 2004 r.


Środki trwałe o wartości powyżej 15.000 zł

Przy dokonywaniu korekty podatku naliczonego należy mieć na uwadze, że przepisy dotyczące korekt odrębnie regulują terminy i zasady ich dokonywania w przypadku nabycia nieruchomości, odrębnie natomiast w stosunku do innych środków trwałych oraz środków obrotowych.

W sytuacji gdy podatnik dokonuje zmiany przeznaczenia środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł (o których mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT) ma obowiązek dokonania korekty VAT naliczonego za poszczególne lata pozostałego okresu korekty, zaczynając od deklaracji podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiła ta zmiana. Roczna korekta będzie dotyczyła jednej piątej lub w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej podatku odliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu (przykład 1 i 2).

Jeżeli zmiana przeznaczenia nastąpi po okresie korekty, to podatnik nie będzie miał obowiązku jej dokonania.


Środki trwałe o wartości nieprzekraczającej 15.000 zł

W przypadku towarów i usług innych niż środki trwałe o wartości początkowej wyższej niż 15.000 zł, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty w sytuacji zmiany ich przeznaczenia dokonuje się na zasadach określonych w art. 91 ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, czyli w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano odliczenia oraz nastąpiła zmiana tego prawa.

Jednak należy zwrócić uwagę także na zapis art. 91 ust. 7c ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli zmiana prawa do odliczenia VAT wynika z przeznaczenia omawianych środków trwałych wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od VAT, korekty dokonuje się odmiennie niż w przypadku środków trwałych o wartości przekraczającej 15.000 zł. Podatnik nie będzie jej robić w deklaracjach składanych za pierwszy okres kolejnego roku podatkowego, ale w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia (przykład 3). Korekty tej nie musi dokonywać, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym te składniki majątku wydano do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Korekta podatku naliczonego od składników majątku, dla których okresem korekty jest jeden rok, dotyczyć będzie tylko tych towarów, które były przez podatnika wykorzystywane do działalności gospodarczej.


Towary handlowe

Korekty VAT naliczonego podatnik musi dokonać także w przypadku zmiany prawa do odliczenia VAT od towarów handlowych lub surowców i materiałów nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany. Dokonuje jej w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana (art. 91 ust. 7d ustawy). W stosunku do tych towarów data nabycia nie ma znaczenia. Oznacza to, że w tym przypadku korekty podatku naliczonego należy dokonać bez względu na datę ich nabycia (przykład 4).

Przykład 1

Rolnik - podatnik VAT w maju 2008 r. zakupił nieruchomość na potrzeby działalności opodatkowanej odliczając cały naliczony VAT w kwocie 50.000 zł. Zakładamy, że w styczniu 2013 r. podatnik zrezygnuje ze statusu czynnego podatnika VAT i rozpocznie działalność zwolnioną z VAT. Zmiana przeznaczenia nieruchomości spowoduje konieczność korekty podatku naliczonego. Korekta (każdorazowo 1/10 kwoty VAT odliczonego przy nabyciu, tj. 5.000 zł) dokonywana będzie za lata 2013-2017, w deklaracjach składanych za styczeń w latach 2014-2018.

Przykład 2

Rolnik, będący czynnym podatnikiem VAT, na potrzeby prowadzenia działalności zakupił w 2011 r. maszynę rolniczą (wartość netto 70.000 zł), przy nabyciu której odliczył podatek VAT. Zakładając, że zmiana przeznaczenia nastąpi w 2013 r., podatnik będzie zobowiązany do korekty 3/5 odliczonej uprzednio kwoty podatku naliczonego. Korekty dokona w deklaracji za styczeń 2014 r., 2015 r., 2016 r. Każdorazowo korekcie podlegać będzie 1/5 odliczonego VAT.

Przykład 3

Rolnik będący czynnym podatnikiem VAT, na potrzeby prowadzenia działalności zakupił w kwietniu 2012 r. komputer za kwotę 5.000 zł netto plus 1.150 zł VAT. Podatek został odliczony w całości. Od stycznia 2013 r. zamierza powrócić do zwolnienia z VAT, w związku z tym komputer będzie przeznaczony do działalności zwolnionej z VAT. Podatnik będzie zatem zobowiązany do skorygowania odliczonego podatku w całości, przy czym korekta powinna zostać dokonana w deklaracji za styczeń 2013 r.

Przykład 4

Rolnik - podatnik VAT od stycznia 2013 r. postanowił korzystać ze zwolnienia z VAT. Zakładamy, że na dzień 31 grudnia 2012 r. posiada towary handlowe, przy nabyciu których odliczył VAT w całości z uwagi na planowany związek z działalnością opodatkowaną. Skoro podatnik decyduje się na korzystanie ze zwolnienia z VAT, to towary handlowe od 1 stycznia 2013 r. zostaną przeznaczone do wykonywania działalności zwolnionej z VAT. Skutkować to będzie obowiązkiem dokonania korekty całego odliczonego VAT w deklaracji za styczeń 2013 r.

 

"(...) powrót do zwolnienia oznacza, iż nabyte przez Wnioskodawcę maszyny i urządzenia rolnicze będą służyć wyłącznie czynnościom zwolnionym od podatku od towarów i usług. (...) W takim przypadku znajdzie zastosowanie przepis art. 91 ust. 7 ustawy, bowiem na skutek powrotu do zwolnienia, zmieni się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabytych towarów. Konieczne zatem będzie dokonanie korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy. Korekta dotyczyć powinna środków obrotowych nabytych w roku, w którym zmienia się ich przeznaczenie, środków trwałych innych niż nieruchomości, których przeznaczenie zmieniło się w okresie 5 lat od roku, w którym oddano je do użytkowania. (...)"

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 października 2011 r., nr ILPP2/443-1055/11-4/SJ


Podstawa prawna

Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054)

www.PodatekVAT.pl - Zwolnienia z VAT:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
7
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
KASY FISKALNE - obowiązek instalacji i zwolnienia ze stosowania
Podatek akcyzowy - przedmiot opodatkowania, zwrot akcyzy, zwolnienie z akcyzy
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat

GOFIN PODPOWIADA - Podatek VAT

Kompleksowe opracowania tematyczne

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.