Zwolnienie podmiotowe z VAT w spółce z o.o.

Spółka z o.o. rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej. Czy może ona korzystać ze zwolnienia z VAT do kwoty 150.000 zł?

Zwolnienie podmiotowe z VAT przysługuje tzw. drobnym przedsiębiorcom, tj. podatnikom, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł.

Także podatnicy, którzy rozpoczynają wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT w trakcie roku podatkowego, mogą korzystać z tego zwolnienia, jeżeli przewidywana przez nich wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150.000 zł. Wynika to z art. 113 ust. 9 ustawy o VAT.

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego powyższy limit, zwolnienie traci moc z momentem jej przekroczenia.

Do wyliczenia kwoty obrotu uprawniającej do zwolnienia przyjmuje się łączną wartość sprzedaży opodatkowanej (bez podatku VAT). Do limitu tego nie wlicza się importu towarów i usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Ponadto nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Należy pamiętać, że ze zwolnienia podmiotowego nie mogą korzystać podatnicy wymienieni w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, czyli dokonujący m.in. dostawy towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem: energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym. Ponadto w przepisie tym ustawodawca określił czynności, których wykonanie przez podatnika zwolnionego podmiotowo z VAT podlega opodatkowaniu VAT. Jest to import towarów i usług, WNT oraz dostawa towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca. Należy podkreślić, iż jest to wyłączenie przedmiotowe, co oznacza, że podatnik zwolniony z VAT, który dokonał np. importu towarów, nie traci prawa do zwolnienia podmiotowego, a musi jedynie opodatkować tę czynność, tj. import.

Oprócz tego, jeśli spółka zamierza korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT, nie musi składać żadnego zgłoszenia rejestracyjnego (VAT-R) informującego urząd skarbowy o wyborze tego zwolnienia, bowiem przysługuje ono z mocy prawa. Jednak jeżeli chce, zgłoszenie to może złożyć. Wówczas naczelnik zarejestruje ją jako podatnika VAT zwolnionego.

Przykład

Spółka z o.o. z dniem 1 marca 2013 r. rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej. Ze względu na niewielkie obroty korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT. Liczba dni prowadzenia działalności, jaka pozostała do końca roku 2013, wynosi 306, zatem kwotę uprawniającą do zwolnienia obliczono następująco: 150.000 zł × 306/365 ≈ 125.753 zł.

Do momentu przekroczenia tego limitu, spółka może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT.