Powrót do zwolnienia z VAT możliwy w trakcie roku

Podatnik może wybrać zwolnienie podmiotowe od początku dowolnego miesiąca, następującego po wyznaczonym w art. 113 ust. 11 ustawy o VAT okresie karencji.

STAN FAKTYCZNY:

We wniosku o interpretację podatnik wskazał, iż z uwagi na to, że w roku 2010 uzyskał przychód w kwocie 101.410,85 zł, z dniem 1 czerwca 2011 r. zamierzał ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Dodatkowo stwierdził, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

Organ podatkowy uznał to stanowisko za nieprawidłowe. Jego zdaniem, skoro podatnik w roku 2010 uzyskał obrót w wysokości 101.410,85 zł, tym samym z uwagi na nieprzekroczenie kwoty w wysokości 150.000 zł i spełnienie pozostałych kryteriów mógłby od początku roku, tj. z dniem 1 stycznia 2011 r. skorzystać ponownie ze zwolnienia. W ocenie organu podatkowego (w oparciu o art. 11 Ordynacji podatkowej) nie jest możliwy wybór zwolnienia od dowolnego miesiąca w danym roku podatkowym np. od czerwca.

Podatnik złożył skargę do WSA.

SĄD ORZEKŁ:

Zdaniem Sądu skarga jest uzasadniona. Jak wyjaśnił, istota sporu w omawianej sprawie sprowadza się do tego, czy podatnik, we wskazanym stanie faktycznym może skorzystać ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, poczynając od 1 czerwca 2011 r., czy też jak utrzymywał organ podatkowy - od początku danego roku podatkowego, przy uwzględnieniu ustawowej rocznej karencji. Przy czym podatnik spełniał warunki do przedmiotowego zwolnienia w 2011 r.

Zdaniem Sądu ustawowe określenie "może nie wcześniej niż po upływie roku ponownie skorzystać ze zwolnienia" wskazuje po pierwsze, że w ramach sytuacji wyznaczonej przez nieprzekroczenie wyznaczonego limitu sprzedaży (w roku poprzednim i bieżącym), możliwość ponownego skorzystania ze zwolnienia pozostawiona została decyzji podatnika, a po drugie - skorzystanie ze zwolnienia może mieć miejsce od początku dowolnego miesiąca, następującego po wyznaczonym w ust. 11 art. 113 okresie karencji.

Organ podatkowy w treści interpretacji indywidualnej w istocie nie przedstawił argumentacji, w oparciu o którą stanowisko podatnika uznał za błędne, ograniczając się jedynie do samego stwierdzenia, że powrót do zwolnienia z VAT możliwy jest wyłącznie od początku danego roku podatkowego i przywołania art. 11 O. p. Stanowisko to , zdaniem Sądu, abstrahuje jednak od charakteru i treści przepisu art. 113 ust. 11 ustawy o VAT.

Jak podkreślił Sąd, zaaprobowanie stanowiska organu, dopuszczającego zwolnienie z VAT z początkiem roku podatkowego (wyłącznie) także w odniesieniu do przypadku podatników wskazanych w ust. 11 art. 113 ustawy doprowadziłoby do sytuacji, w której (w pewnym zakresie) wymieniony przepis (art. 113 ust. 11) pozbawiony został by znaczenia normatywnego, a mianowicie w odniesieniu do podatników, którzy utracili prawo do zwolnienia z powodu przekroczenia dopuszczalnego poziomu obrotów w roku ubiegłym. Wszakże już z tego powodu (dokonania sprzedaży ponad limit) zwolnienie w roku następnym nie mogłoby być stosowane, a zatem roczna karencja w zakresie "korzystania ze zwolnienia" nie byłaby wynikiem zastosowania ust. 11 art. 113, lecz ust. 1 tego artykułu. Tymczasem przepis art. 113 ust. 11 w sposób równoprawny traktuje podatników, którzy zrezygnowali ze zwolnienia, jak i tych, którzy utracili do niego prawo.

(wyrok WSA w Krakowie z dnia 19 czerwca 2013 r., sygn. akt ISA/Kr548/13 - orzeczenie nieprawomocne)

Komentarz redakcji

Powyższy wyrok potwierdza stanowisko prezentowane przez naszą redakcję. Warto przypomnieć, że przepis art. 113 ust. 11 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r. stanowił, iż podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił to prawo lub z niego zrezygnował, ponownie skorzystać ze zwolnienia podmiotowego. Przy czym przekroczenie limitów sprzedaży w roku poprzednim i bieżącym uniemożliwiało skorzystanie ze zwolnienia. Modyfikacja treści przepisu art. 113 ust. 11 wprowadzona od 1 stycznia 2009 r. nie zmieniła zasadniczego charakteru tego przepisu, lecz spowodowała tylko określenie w sposób odmienny od dotychczasowego - okresu, po upływie którego podatnik może ponownie skorzystać ze zwolnienia z VAT. Także w uzasadnieniu do projektu ustawy, którą zmieniono brzmienie omawianego przepisu, wskazano jedynie na brak konieczności dalszego utrzymywania przez 3 lata w systemie VAT podatnika, który osiąga sprzedaż poniżej limitu do zwolnienia.