podatek VAT, stawki VAT, faktura, rozliczanie VAT, podatek naliczony, podatek należny
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Gazeta Podatkowa nr 11 (739) z dnia 7.02.2011

Problemy ze zwolnieniem z VAT przy usługach ochrony zdrowia

Z dniem 1 stycznia 2011 r. weszły w życie m.in. zmiany w art. 43 ustawy o VAT regulujące zakres zwolnień przedmiotowych z tego podatku. Zmiany polegały m.in. na tym, iż uchylono dotychczas obowiązujący załącznik nr 4 do ustawy zawierający wykaz usług zwolnionych z VAT, posługujący się dla celów identyfikacji świadczonych usług symbolami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 1997 r. Większość usług tam wymienionych została "przeniesiona" bezpośrednio do art. 43 ust. 1, przy czym w trakcie tej zmiany ustawodawca odstąpił od posługiwania się symbolami statystycznymi i obecnie posługuje się wyłącznie formą opisową.

O tym, że nie jest to tylko zmiana o charakterze formalnym przekonuje nas analiza przepisu i liczne wątpliwości zgłaszane przez naszych Czytelników. Doskonałym przykładem ilustrującym te wątpliwości są właśnie usługi w zakresie ochrony zdrowia.


"Korzystna" zmiana

Do końca 2010 r. ze zwolnienia z VAT korzystały sklasyfikowane w PKWiU z 1997 r. pod symbolem 85 "Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)". Zakres tego zwolnienia był niezwykle szeroki, a podatnik, który miał wątpliwość, czy świadczone przez niego usługi korzystają ze zwolnienia - zwracał się o opinię do organów statystycznych i na tej podstawie stosował się do przepisów podatkowych.

Obecnie brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy o VAT nie jest jednoznaczne i zapewne będzie źródłem wielu sporów. Otóż na mocy ww. przepisów ze zwolnienia korzystają:

  • usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane przez zakłady opieki zdrowotnej;
     
  • usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez:

a) lekarzy i lekarzy dentystów,

b) pielęgniarki i położne,

c) osoby wykonujące inne zawody medyczne, o których mowa w art. 18d ust. 1 pkt 1 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej (Dz. U. z 2007 r. nr 14, poz. 89 ze zm.),

d) psychologów.

Podstawowa wątpliwość, jaka może się nasuwać, to zakres przedmiotowy ww. zwolnień. Ogranicza się je bowiem do usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Brak przy tym jakichkolwiek wskazówek, co należy rozumieć pod tymi pojęciami.


Kłopoty z zaklasyfikowaniem

Co najmniej wątpliwe może się okazać kwalifikowanie wykonywanych czynności w świetle lakonicznego brzmienia przepisu. W jaki sposób bowiem organy podatkowe podejdą do zabiegu wszczepienia implantu piersi pacjentce po mastektomii, a w jaki sposób, gdy wszczepienie takiego implantu ma poprawić niską samoocenę fizycznie zdrowej kobiety?

Czy prowadzone leczenie ortodontyczne mające na celu profilaktykę i leczenie wad zgryzu oraz wad szczękowo-twarzowych u dzieci, młodzieży i dorosłych jest zwolnione z VAT w całym zakresie, czy też tylko w przypadku dzieci i młodzieży?

Z rozmów z naszymi Czytelnikami prowadzonych w trakcie dyżurów telefonicznych wynika, że nawet w stosunku do tak oczywistej usługi z zakresu profilaktyki jak zaszczepienie pacjenta z użyciem własnej szczepionki, zakupionej przez lekarza czy zakład opieki zdrowotnej, sugerowana jest stawka 8%, zamiast zwolnienia przysługującego z mocy art. 43 ust. 1 pkt 18 lub pkt 19.

Pozostaje problem: kto ma dokonać oceny, na ile wykonywane czynności z zakresu ochrony zdrowia służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a kiedy są to czynności niespełniające tych warunków.

Może się okazać, iż zdroworozsądkowe podejście do problemu nie wystarczy, a organ podatkowy uzna, iż poprawa zgryzu u osoby dorosłej to fanaberia, za którą należy zapłacić VAT według stawki podstawowej. Kwalifikacja wykonywanej czynności za pomocą PKWiU na nic się zda, bowiem nawet jeśli dana czynność sklasyfikowana będzie w PKWiU pod symbolem 86 "Usługi w zakresie opieki zdrowotnej", nie przesądza to o wysokości stawki podatku lub prawa do korzystania ze zwolnienia z VAT.

Istnieje obawa, iż o wysokości stosowanej stawki nie będzie decydował ani ustawodawca ani nawet podatnik, lecz urzędnik dokonujący własnej, subiektywnej oceny.

Warto zaznaczyć, iż warunki zwolnienia określone przez polskiego ustawodawcę wykraczają poza postanowienia unijnej dyrektywy w sprawie VAT, która w art. 132 ust. 1 lit. b) i c) bardzo ogólnie zwalnia z VAT opiekę szpitalną i medyczną wykonywane przez określone podmioty, a także świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.)

www.PodatekVAT.pl - Zwolnienia z VAT:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
7
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
KASY FISKALNE - obowiązek instalacji i zwolnienia ze stosowania
Podatek akcyzowy - przedmiot opodatkowania, zwrot akcyzy, zwolnienie z akcyzy
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat

GOFIN PODPOWIADA - Podatek VAT

Kompleksowe opracowania tematyczne

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.