podatek VAT, stawki VAT, faktura, rozliczanie VAT, podatek naliczony, podatek należny
lupa
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 36 (935) z dnia 20.12.2016

Stawka VAT dla WDT a wykazanie transakcji w informacji podsumowującej - wyrok WSA

W informacji podsumowującej wykazuje się tylko taką wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, która podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 0%.

(wyrok WSA we Wrocławiu z 30 sierpnia 2016 r., sygn. akt I SA/Wr 585/16, orzeczenie nieprawomocne)

Rozpatrywana przez sąd sprawa dotyczyła spółki, która zajmowała się sprzedażą towarów (tu: złota). Spółka była zarejestrowana do transakcji unijnych wyłącznie w Polsce (nie posiadała właściwego i ważnego numeru identyfikacji dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadanego przez inne państwo członkowskie niż Polska). Towary były wywożone na teren Niemiec w celu przerobu. Zdarzało się, że towar nie był powrotnie przywożony do kraju, jeżeli spółka zdecydowała się na jego sprzedaż na terenie Niemiec.

Wątpliwości spółki dotyczyły sprzedaży towarów na terenie Niemiec na rzecz innego polskiego podatnika (zarejestrowanego jako podatnik VAT-UE na terenie Polski). Przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy spółka posiadała w swojej dokumentacji dowody, że towary zostały wywiezione z terytorium kraju na terytorium Niemiec.

Spółka uważała, że transakcję zawartą na takich warunkach można uznać za WDT i należy ją wykazać w informacji podsumowującej.


Stanowisko organu podatkowego

Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Przyznał, że art. 13 ust. 3 ustawy o VAT rozszerza pojęcie WDT na czynności, które nie mają charakteru czynności dwustronnych. Przez WDT uznaje się bowiem także czynności polegające na przemieszczeniu towarów przedsiębiorstwa z Polski do innego państwa członkowskiego, w którym mają posłużyć do działalności gospodarczej podatnika. W przypadku takiej transakcji (uznanej za WDT - tzw. nietransakcyjne przemieszczenie towarów) polski dostawca pełni równocześnie rolę nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego. W związku z powyższym organ uznał, że dokonane przemieszczenie (z Polski na terytorium Niemiec) towarów, które zostały po przemieszczeniu sprzedane, stanowi dla spółki WDT.

Ponadto organ podatkowy - powołując się na art. 100 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT - wskazał, że transakcję polegającą na przemieszczeniu własnych towarów z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego należy wykazać w informacji podsumowującej, jeżeli zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 42 ust. 1 ustawy o VAT (tj. warunki do zastosowania dla WDT stawki VAT w wysokości 0%). Zerowa stawka VAT przysługuje natomiast m.in. w przypadku dokonania dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej. Ponieważ jednak spółka nie posiadała NIP nadanego przez inne państwo członkowskie niż Polska (tu: Niemcy), to nie został spełniony jeden z ustawowych warunków do zastosowania dla WDT stawki VAT w wysokości 0% (patrz: art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). W związku z tym, organ podatkowy uznał, że transakcji tej spółka nie powinna wykazywać w informacji podsumowującej.


Rozstrzygnięcie WSA

Sąd przychylił się do stanowiska organu podatkowego, zgodnie z którym dokonane przez spółkę przemieszczenie towarów (z Polski na terytorium Niemiec), które zostały po przemieszczeniu sprzedane, stanowi WDT (na podstawie art. 13 ust. 3 ustawy o VAT).

WSA podkreślił, że podmiot prowadzący działalność gospodarczą uprawniony jest do dokonywania dostawy towarów (świadczenia usług) nie tylko na terytorium swojego kraju, ale także na terenie innych państw członkowskich. W celu zaś zapewnienia jednolitego systemu opodatkowania dokonywanych poza terytorium kraju transakcji, podmioty te zobowiązane są do rejestracji jako podatnicy podatku od wartości dodanej, na terytorium danego państwa członkowskiego. Nie ma bowiem przeszkód, aby jeden podmiot był zarejestrowanym podatnikiem w kilku państwach członkowskich.

Ponadto, zdaniem WSA, podatnik obowiązany jest składać w urzędzie skarbowym informację podsumowującą dotyczącą WDT w sytuacji, gdy do przedmiotowej dostawy stosuje się stawkę 0% VAT. Warunkiem zaś zastosowania tej preferencyjnej stawki jest m.in. dokonanie dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej.

Ostatecznie WSA uznał, że aby stosować stawkę 0% VAT dla WDT, nabywca (tu: spółka) winien posiadać numer identyfikacji nadany mu przez państwo członkowskie inne niż Polska. Ponieważ zaś obowiązek składania informacji podsumowującej dotyczy tylko transakcji ze stawką 0% VAT, to skoro podmiot gospodarczy nie jest uprawniony do skorzystania z preferencyjnej stawki VAT 0% dla WDT, to nie jest on również zobowiązany do złożenia informacji podsumowującej.


Od redakcji:

Wywóz towaru do innego kraju UE w celu jego przerobu generalnie jest wykluczony z WDT na podstawie art. 13 ust. 4 pkt 6 ustawy o VAT. W rozstrzyganej przez sąd sprawie doszło jednak do WDT, gdyż po wykonaniu prac na towarach nie były one z powrotem przemieszczone na terytorium Polski (pozostały w Niemczech).

Stawka VAT dla WDT a wykazanie transakcji w informacji podsumowującej Należy mieć ponadto na uwadze wyrok TSUE z 27 września 2012 r. w sprawie C-587/10, w którym Trybunał uznał, że podatnik miał prawo do zastosowania stawki 0% dla WDT, pomimo że w momencie dostawy nabywca nie posiadał ważnego numeru identyfikacyjnego dla transakcji wewnątrzwspólnotowych. Tożsame stanowisko prezentują także organy podatkowe.

Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 20 stycznia 2015 r., nr IPPP3/443-1049/14-2/KB stwierdził, że prawo do zastosowania stawki 0% zależy od tego, czy faktycznie doszło do WDT (na podstawie elementów obiektywnych, takich jak fizyczne przemieszczenie towarów pomiędzy państwami, a nie wyłącznie od spełnienia obowiązków formalnych). W związku z tym stanowisko WSA zabraniające stosowanie stawki 0% dla WDT w związku z brakiem rejestracji nabywcy (tu: będącego jednocześnie dostawcą) na potrzeby VAT-UE w innym kraju UE (tu: w Niemczech) wydaje się zbyt restrykcyjne.

Więcej przeczytasz w Pisaliśmy o tym
Biuletynie Informacyjnym nr 28 z 1.10.2016 r.
na str. 26-28

www.PodatekVAT.pl - Obrót z zagranicą:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

maj 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
26
27
28
29
30
31
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
KASY FISKALNE - obowiązek instalacji i zwolnienia ze stosowania
Podatek akcyzowy - przedmiot opodatkowania, zwrot akcyzy, zwolnienie z akcyzy
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat

GOFIN PODPOWIADA - Podatek VAT

Kompleksowe opracowania tematyczne

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.