Obowiązek składania deklaracji VAT-8

Zamierzam zakupić towar z Francji. Nie jestem podatnikiem VAT, ponieważ nie osiągnąłem wartości sprzedaży 200.000 zł. Czy muszę zarejestrować się do VAT UE? Nadmieniam, że transakcja będzie jednorazowa na wartość ok. 10.000 zł. (pytanie z dyskusji na www.forum.gofin.pl nr 1156275)

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Stanowi o tym art. 9 ust. 1 ustawy o VAT (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.).

Z WNT mamy do czynienia, co do zasady, w sytuacji gdy nabywca jest czynnym podatnikiem VAT. Rozliczenia podatku VAT z tego tytułu czynny podatnik dokonuje w deklaracji VAT-7 lub VAT-7K.

Ustawodawca przewidział sytuacje, gdy podmiot niebędący czynnym podatnikiem zobligowany jest do rozliczenia VAT z tytułu WNT. Dla tej grupy podatników przeznaczony jest druk VAT-8. Składają go podatnicy, inni niż zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, oraz osoby prawne niebędące podatnikami w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT - zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, którzy zadeklarowali w zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R, że będą dokonywać WNT.

Obowiązek składania deklaracji VAT-8 mają podatnicy, którzy nie są obowiązani do składania deklaracji VAT-7 i VAT-7K, ale dokonują WNT, i u których wartość tego nabycia przekroczyła kwotę 50.000 zł. Dotyczy to także sytuacji, gdy wartość nabycia nie przekroczyła wspomnianej kwoty, ale podatnicy podjęli decyzję o opodatkowaniu tego nabycia, co zostało potwierdzone stosownym zawiadomieniem złożonym w urzędzie skarbowym.

Reasumując, jeżeli nabywcą towarów z terytorium UE jest polski podatnik zwolniony z opodatkowania ze względu na obroty, wówczas WNT nie wystąpi, pod warunkiem że całkowita wartość WNT nie przekroczy w trakcie roku podatkowego kwoty 50.000 zł.

W takim przypadku unijny sprzedawca opodatkuje dostawę w państwie, w którym ma siedzibę z zastosowaniem właściwej dla danego towaru stawki VAT.

W momencie gdy wartość WNT w ciągu roku podatkowego przekroczy limit 50.000 zł, podatnik ma obowiązek rozliczenia WNT i dokonania rejestracji dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych.

Gdyby podatnik zwolniony z VAT ze względu na obroty, tak jak uczestnik forum, dobrowolnie zdecydował się wybrać opodatkowanie WNT (przed przekroczeniem limitu), to powinien dokonać rejestracji dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych. Wówczas unijny kontrahent nie opodatkuje dostawy towarów, gdyż obowiązek ten będzie spoczywał na polskim nabywcy, który dokona rozliczenia podatku VAT składając deklarację VAT-8 i wykazując podatek należny od tej transakcji z zastosowaniem stawki VAT właściwej dla danego towaru.

Deklarację VAT-8 składa się w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu. Przy czym składa się ją bez względu na to, czy w danym miesiącu powstał obowiązek podatkowy z tytułu zdarzeń gospodarczych, które obejmuje ten formularz. Ponieważ podatnik składający deklarację VAT-8 nie ma prawa do odliczania VAT naliczonego, w deklaracji tej wykazuje jedynie kwotę czynności podlegającej opodatkowaniu i kwotę VAT należnego.

"(...) Zarejestrowanie się przez Wnioskodawcę jako podatnik VAT-UE stanowi - stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy - o wyborze opodatkowania dokonywanego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. (...)".

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 lipca 2017 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.238.2017.2.WL