Import usług w ewidencji JPK_VAT

W prowadzonej działalności otrzymujemy faktury potwierdzające import usług. W świetle obowiązujących przepisów zasady przeliczania kwot wyrażonych w walucie obcej dla celów VAT i podatku dochodowego ustala się odmiennie. Jak w tej sytuacji taką transakcję wykazać w JPK_VAT?

JPK_VAT jest zestawem informacji o zakupach i sprzedaży danego podatnika za dany okres. Przesyła się go wyłącznie w wersji elektronicznej, w określonym składzie i formacie w terminie do 25. dnia miesiąca za miesiąc poprzedni (nawet wówczas, gdy podatnik rozlicza podatek VAT kwartalnie).

Od 1 stycznia 2018 r. wszyscy podatnicy VAT zobowiązani do prowadzenia ewidencji VAT, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, mają obowiązek prowadzenia jej w formie elektronicznej (w postaci JPK) przy użyciu programów komputerowych.

Wśród operacji gospodarczych ujmowanych w JPK mogą zostać ujęte również te realizowane z podmiotami z innych państw, w tym m.in. import usług.

Podatnik dokonujący importu usług z reguły otrzymuje od kontrahenta zagranicznego fakturę w walucie obcej.

Zasady przeliczania podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie obcej na złote określone są w art. 31a ust. 1 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, przeliczenia na złote, co do zasady, dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może również wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (który zasadniczo powstaje w tych samych terminach, co w przypadku usług świadczonych przez podmioty krajowe, czyli z chwilą wykonania usługi). W takim przypadku waluty inne niż euro należy przeliczyć z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.

Z kolei w zakresie podatku dochodowego, do przeliczenia na złote kosztu wyrażonego w walucie obcej z tytułu importu usług przyjmuje się średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury, rachunku lub innego dowodu art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2017 r. poz. 2343 ze zm.) oraz art. 24c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 200).

W związku z powyższym kursy walut przyjmowane na potrzeby VAT i podatku dochodowego mogą się różnić. Jedynie, jeżeli faktura zostanie wystawiona w dacie wykonania usługi, kurs waluty będzie taki sam.

Reasumując

Do przeliczenia kwot wyrażonych w walucie obcej na fakturze dokumentującej import usług i tym samym wykazania tej transakcji w JPK_VAT, należy przyjąć kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wykonania tych usług.

W opisywanej sytuacji (odmienne) przepisy regulujące zasady przeliczania wartości wykazanych w walucie obcej dla potrzeb podatku dochodowego pozostają bez znaczenia.