Złożenie VAT-9M z tytułu importu usług

Jestem podatnikiem zwolnionym podmiotowo z VAT. W lipcu 2024 r. zakupiłam na potrzeby działalności oprogramowanie od firmy, która ma siedzibę na Cyprze. Czy w związku z tym powinnam zgłosić się na VAT-R jako podatnik VAT UE i czy powinnam złożyć VAT-8 lub VAT-9M?

Obowiązek złożenia deklaracji VAT-8 mają podatnicy, którzy nie są obowiązani do składania deklaracji JPK_V7M, JPK_V7K, ale dokonują WNT i u których wartość tego nabycia przekroczyła kwotę 50.000 zł, lub w sytuacji, gdy wartość ta nie przekroczyła tej kwoty, ale podjęli oni decyzję o opodatkowaniu tego nabycia, co potwierdzili stosownym zawiadomieniem złożonym w urzędzie skarbowym. Deklarację VAT-8 składają zatem:

1) rolnicy ryczałtowi,

2) podatnicy, którzy wykonują jedynie czynności inne niż opodatkowane VAT, i którym nie przysługuje prawo do odliczenia VAT przy nabyciu towarów i usług,

3) podatnicy zwolnieni podmiotowo z VAT,

4) osoby prawne, które nie są podatnikami,

którzy dokonują WNT, i u których wartość tego nabycia przekroczyła kwotę 50.000 zł, lub - w sytuacji gdy wartość tego nabycia nie przekroczyła tej kwoty ani w trakcie bieżącego, ani poprzedniego roku podatkowego, ale podjęli oni decyzję o opodatkowaniu tych transakcji.

Oprócz WNT w deklaracji VAT-8 deklarowane są także m.in. (o ile wystąpią):

import usług, tj.: zakup usług od podmiotu zagranicznego, z tytułu którego podatek rozlicza nabywca (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT - Dz. U. z 2024 r. poz. 361),
zakup towarów na terytorium Polski od podmiotu zagranicznego, gdy VAT rozlicza nabywca (art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy).

Podatnicy zobowiązani do składania deklaracji VAT-8 za okresy miesięczne przekazują ją w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu.

Natomiast deklarację VAT-9M składają podatnicy, którzy nie składają deklaracji JPK_V7M, JPK_V7K, VAT-8, nabywający towary lub usługi, od których muszą rozliczyć VAT. Dotyczy to m.in.:

1) importu usług, czyli usług nabywanych od kontrahentów zagranicznych, których miejsce świadczenia, ustalone na podstawie art. 28b-28n ustawy o VAT, znajduje się na terenie Polski,

2) zakupu towarów i usług, dla których podatnikiem jest nabywca.

W deklaracji VAT-9M podatnik wykazuje tylko kwotę VAT należnego. Nie ma ponadto obowiązku składania zerowych VAT-9M.

Jak wynika z powyższego, VAT-8 składa podatnik niebędący podatnikiem VAT czynnym nieskładającym deklaracji VAT, u którego wystąpiło opodatkowane WNT oraz (ewentualnie w tym samym miesiącu) import usług, albo dostawy, dla których podatnikiem jest nabywca. Natomiast VAT-9M jest przeznaczona dla podatnika niebędącego podatnikiem VAT czynnym, który nie składa deklaracji VAT, u którego w danym miesiącu nie wystąpiło WNT, jednakże w danym miesiącu wystąpił import usług bądź dostawa, dla których podatnikiem jest nabywca.

Zatem, jeśli Czytelniczka nie miała wcześniej obowiązku składania deklaracji VAT-8, to dokonując importu usług, powinna go rozliczyć w deklaracji VAT-9M (przykład).

Ponadto podatnik zwolniony z VAT, nabywając usługi wymienione w art. 28b ustawy o VAT, musi przed dokonaniem importu usług zarejestrować się jako podatnik VAT UE. W tym celu w zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R zaznaczy pozycję 30 (w części C.1.), wskazując, że korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT, oraz wypełni część C.3, w której zakreśli poz. 67. W pozycji 68 podatnik podaje przewidywaną datę rozpoczęcia dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych, z tytułu których dokonuje rejestracji.

Przykład

Podatnik prowadzi działalność na terytorium kraju, korzystając ze zwolnienia podmiotowego. W lipcu 2024 r. zakupił oprogramowanie od firmy mającej siedzibę na Cyprze za kwotę 3.000 zł. Zatem w tym przypadku wystąpi u niego obowiązek rozliczenia VAT z tytułu importu usług. Import usług rozliczy w deklaracji VAT-9M, z uwagi na to, że jako podatnik zwolniony z opodatkowania VAT nie ma obowiązku składania deklaracji JPK_V7M ani VAT-8.