Rozliczenie VAT z tytułu WNT

Od kontrahenta słowackiego otrzymaliśmy fakturę dokumentującą WNT. Na fakturze kontrahent określił cenę w euro oraz w PLN. Za towar zapłaciliśmy kurierowi w złotówkach.

1) Czy aby ustalić podstawę opodatkowania, powinniśmy dokonać przeliczenia euro zgodnie z art. 31a ustawy o VAT?

W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są wykazane w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Natomiast w przypadku gdy podatnik wystawił taką fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Podatnik może też wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (lub dzień wystawienia faktury). W takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro. Wynika to z art. 31a ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

Jeżeli na fakturze kontrahent unijny określił należność w PLN i euro, podatnik nie dokonuje przeliczenia euro na złote.

Jednak, jak wskazano w pytaniu, unijny kontrahent na fakturze dokumentującej sprzedaż towaru określił kwotę należności w euro oraz w PLN. Moim zdaniem, w takiej sytuacji przepis art. 31a ustawy nie ma zastosowania. Czytelnik do wyliczenia podatku VAT z tytułu WNT powinien przyjąć kwotę w złotówkach wskazaną na fakturze.

2) W którym miesiącu należy wykazać VAT naliczony i należny, jeżeli fakturę wystawiono w kwietniu br., a towar dotarł do nas w maju?

Obowiązek podatkowy w WNT powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Wynika to z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT. Kontrahenci unijni wystawiają faktury zgodnie z przepisami obowiązującymi w ich państwach i przepisy te mogą dopuszczać możliwość wystawiania faktur z tytułu WDT zanim dojdzie do dostawy. Polskie przepisy ustawy o VAT także przewidują taką możliwość, bowiem jak wynika z art. 106i ust. 7 ustawy, faktury mogą być wystawione także 30 dni przed dokonaniem dostawy towaru.

Przez dostawę towarów należy rozumieć datę przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, czyli m.in. przejście na odbiorcę towaru korzyści i obciążeń związanych z tym towarem. Jeśli więc z chwilą wystawienia faktury prawo do dysponowania towarami jak właściciel przeszło już na polskiego nabywcę, to obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstał w kwietniu.